Бухгалтерский и налоговый учет операций хеджирования с использованием биржевых ПФИ Чугуй Александр Менеджер, Финансовый сектор Отдел налогового и юридического консультирования, КПМГ в России и СНГ 8 июня 2012 Санкт-Петербург

Правовое регулирование ПФИ

2 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Правовое регулирование ПФИ (1/4) Нормативные акты ЦБ РФ ФЗ «О Банках и Банковской деятельности» ФЗ «О рынке ЦБ» ФЗ «О товарных биржах …» Нормативные акты ФСФР ФЗ «О валютном контроле …» Профессиональные участники рынка ЦБ Банки Прочие участники рынка ЦБ Небанковские организации ФЗ «О валютном контроле …» Нормативные акты ЦБ РФ ФЗ «О Банках и Банковской деятельности» Нормативные акты ФСФР ФЗ «О товарных биржах …» ФЗ «О валютном контроле …» ФЗ «О товарных биржах …» ФЗ «О валютном контроле …» Нормативные акты ФСФР ФЗ «О рынке ЦБ» ГК РФ (в части судебной защиты ПФИ) НК РФ ГК РФ (в части судебной защиты ПФИ) НК РФ Основной объем сделок С ПФИ Закон «О ликвидационно м неттинге»

3 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Правовое регулирование ПФИ (2/4) ПФИ - договор за исключением РЕПО предусматривающий, одну или несколько из следующих обязанностей: - обязанность любой из сторон уплачивать единовременно или на периодической основе, суммы с учетом колебаний цен на базовые активы (валюту, процентные ставки и т.д.) или в силу других обстоятельств, в отношении которых не ясно, произойдут они или нет; при этом также может иметь место обязательство поставить базовый актив; - обязанность любой из сторон по требованию контрагента либо (i) приобрести базовый актив, либо (ii) заключить ПФИ; - обязанность любой из сторон реализовать базовый актив не ранее, чем через три дня после заключения сделки и обязательство другой стороны принять такие активы и оплатить их приобретение. Соответствующий договор должен специально оговаривать, что он является ПФИ Отдельные виды сделок, признаваемые ПФИ, определены соответствующим Положением ФСФР ПФИ - договор за исключением РЕПО предусматривающий, одну или несколько из следующих обязанностей: - обязанность любой из сторон уплачивать единовременно или на периодической основе, суммы с учетом колебаний цен на базовые активы (валюту, процентные ставки и т.д.) или в силу других обстоятельств, в отношении которых не ясно, произойдут они или нет; при этом также может иметь место обязательство поставить базовый актив; - обязанность любой из сторон по требованию контрагента либо (i) приобрести базовый актив, либо (ii) заключить ПФИ; - обязанность любой из сторон реализовать базовый актив не ранее, чем через три дня после заключения сделки и обязательство другой стороны принять такие активы и оплатить их приобретение. Соответствующий договор должен специально оговаривать, что он является ПФИ Отдельные виды сделок, признаваемые ПФИ, определены соответствующим Положением ФСФР ФИСС – договор, являющийся ПФИ в соответствии с вышеуказанным Законом «О рынке ценных бумагах» (за исключением погодных и экологических инструментов, а также инструментов на статистическую информацию) и подлежащий правовой защите в соответствии с российским гражданским законодательством Закон «О рынке ценных бумагах» – определение для целей регулирования операций с ценными бумагами и деятельности профессиональных участников РЦБ Налоговый кодекс РФ - определение для целей налогообложения

4 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Положение ФСФР «О видах производных финансовых инструментов» (Приказ ФСФР РФ от /пз-н) предусматривает следующие виды ПФИ: договор, предусматривающий обязанность одной стороны в случае предъявления требования другой стороной уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены (значения) базисного актива или наступления обстоятельства, являющегося базисным активом; договор, предусматривающий (1) обязанность стороны договора в случае предъявления требования другой стороной купить /продать базовый актив, в том числе путем заключения стороной (сторонами) договора купли-продажи ценных бумаг, договора купли-продажи иностранной валюты или договора поставки товара или (2) обязанность стороны договора в случае предъявления требования другой стороной заключить договор, являющийся ПФИ и составляющий базисный актив заключенный на биржевых торгах договор, предусматривающий обязанность каждой из сторон договора периодически уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены и/или значения базисного актива и/или наступления обстоятельства, являющегося базисным активом. договор, предусматривающий обязанность стороны фьючерсного договора передать другой стороне базовый актив, в том числе путем заключения стороной (сторонами) фьючерсного контракта, договора купли-продажи базового актива; или обязанность сторон фьючерсного договора заключить договор, являющийся ПФИ и составляющий базисный актив договор, предусматривающий обязанность одной стороны договора передать ценные бумаги, валюту или товар, являющийся базисным активом, в собственность другой стороне не ранее 3 дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является ПФИ; и договор, не предусматривающий обязанность стороны или сторон договора периодически уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены и/ или значения базисного актива и/или наступления обстоятельства, являющегося базисным активом. Биржевой форвардный договор (контракт) является поставочным договором договор, предусматривающий обязанность стороны или сторон уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены и/или значения базисного актива и/или наступления обстоятельства, являющегося базисным активом; и определение обязанности каждой из сторон договора уплачивать денежные суммы на основании различных базисных активов или значений базисного актива; договор, предусматривающий обязанность одной стороны передать валюту в собственность второй стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а также обязанность второй стороны передать валюту в собственность первой стороне не ранее 3 дня после дня заключения договора и обязанность первой стороны принять и оплатить валюту; и указание на то, что договор является ПФИ ФьючерсОпцион СВОП Биржевой форвард ПФИ может содержать дополнительные условия, однако они не учитываются при определение вида ПФИ Правовое регулирование ПФИ (3/4)

5 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. В соответствии с ГК РФ (статья 1062), беспоставочные ПФИ подлежат правовой защите в следующих случаях: операции осуществляются на лицензированных биржах (MICEX-RTS) или в случае необращающихся ПФИ, если они проводятся с лицом, которое либо является российским банком либо российским профессиональным участником рынка ценных бумаг (в том числе брокером или дилером) Поставочные ПФИ подлежат судебной защите в любом случае В соответствии с НК РФ ПФИ, требования по которым не подлежат судебной защите по гражданскому законодательству РФ, не могут рассматриваться как ФИСС для целей налога на прибыль и, следовательно, убытки по таким операциям не подлежат вычету ? Возможно ли признание в качестве ФИСС для целей налогообложения, ПФИ стороны которого предусмотрели что к их правоотношениям в рамках сделки применяется иностранное право Правовое регулирование ПФИ (4/4) Подготовлен проект закона, вносящего изменения в ст. 301 НК РФ. В соответствии с законопроектом, ПФИ, требования по которым подлежат судебной защите, в том числе в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, признаются ФИСС для целей налога на прибыль !

Налоговый учет операций с биржевыми ПФИ

7 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Налоговый учет операций с биржевыми ПФИ (1/9) Классификация ФИСС в целях налогообложения прибыли Срочные сделки для целей налогового учета* Поставочные срочные сделки ФИСС Сделка с отсрочкой исполнения Обращающиеся Не обращающиеся Квалифицируются как ФИСС при условии, что поставка базисного актива должна быть осуществлена не ранее третьего дня после даты заключения сделки (абз. 1 п. 3 ст. 301 НК РФ) * Данная схема не содержит порядка квалификации сделок, заключенных с целью хеджирования Расчетные срочные сделки ФИСС Обращающиеся Не обращающиеся Квалифицируются только как ФИСС (абз. 2 п. 3 ст. 301 НК РФ) ! !

8 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Налоговый учет операций с биржевыми ПФИ (2/9) Порядок расчета налоговой базы по ФИСС и сделкам с отсрочкой исполнения Доходы и расходы учитываются в налоговой базе по необращающимся ФИСС Убыток может быть перенесен на последующие периоды в пределах прибыли от операций с не обращающимися ФИСС Исключение! Убытки, полученные банками по поставочным ФИСС на иностранную валюту, учитываются в составе общей налоговой базы Доходы и расходы учитываются в общей налоговой базе Убыток как правило, уменьшает общую налоговую базу Поставочные ФИСС Расчетные ФИСС Обращающиеся Не обращающиеся Обращающиеся Не обращающиеся С 1 января 2010 г. организации – дилеры уменьшают общую налоговую базу на сумму убытков по необращающимся ФИСС (абз.3 п.5 ст. 304 НК РФ) Доходы и расходы учитываются в общей налоговой базе Убыток, как правило, уменьшает общую налоговую базу Доходы и расходы учитываются в налоговой базе по необращающимся ФИСС Убыток может быть перенесен на последующие периоды в пределах прибыли от операций с не обращающимися ФИСС

9 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Налоговый учет операций с биржевыми ПФИ (3/9) Доходы и расходы по обращающимся и необращающимся ФИСС По обращающимся ФИСС (ст. 302 НК РФ) По необращающимся ФИСС (ст. 303 НК РФ) Доходы Расходы Доходы Расходы 1) суммы вариационной маржи, причитающейся к получению в течение отчетного (налогового) периода; 2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода, в том числе в порядке расчетов по операциям с ФИСС, предусматривающим поставку базисного актива. 1) суммы вариационной маржи, подлежащей уплате в течение налогового (отчетного) периода; 2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода, а также стоимость базисного актива, передаваемого по ФИСС, предусматривающим поставку базисного актива; 3) иные расходы, связанные с осуществлением данных операций 1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с ФИСС при ее исполнении (окончании); 2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с ФИСС, предусматривающим поставку базисного актив 1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании); 2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива 3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с ФИСС

10 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Налоговый учет операций с биржевыми ПФИ (4/9) Переоценка ФИСС Требования (обязательства) по (1) ФИСС, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, и (2) сделкам с отсрочкой исполнения не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива Налоговая база определяется налогоплательщиком только на дату исполнения ФИСС или дату промежуточных расчетов. В составе налоговой базы учитывается изменение текущей стоимости обращающихся ФИСС (вариационная маржа) Премия по опционному контракту признается в доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии Из налоговой базы исключены суммы переоценки требований и обязательств по ФИСС и сделкам с отсрочкой исполнения. Однако налогоплательщик вправе предусмотреть в учетной политике проведение переоценки ФИСС, используемых в целях хеджирования !

11 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Налоговый учет операций с биржевыми ПФИ (5/9) Операции хеджирования это Операция хеджирования операция с ФИСС или совокупность операций с ФИСС (в том числе разных видов), совершаемых в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных последствий в связи с изменениями определенного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования имущество и имущественные права обязательства, в том числе права требования и обязанности денежного характера права требования и обязанности, исполнение которых обусловлено предъявлением требования контрагентом Объекты хеджирования

12 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Налоговый учет операций с биржевыми ПФИ (6/9) Отнесения операций с ФИСС к операциям хеджирования Описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный или другие подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), ФИСС, которые планируется использовать, условия исполнения сделок; Дату начала, дату окончания и (или) продолжительность операции хеджирования, промежуточные условия расчета Объем, дату и цену сделки (сделок) с объектом хеджирования (для ожидаемых (планируемых) сделок - объем, дату, цену и иные существенные условия сделки); Объем, дату и цену сделки (сделок) с ФИСС Для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с ФИСС к операции хеджирования налогоплательщик составляет справку это Справка составляется только на дату заключения данных сделок Дата начала операции хеджирования может устанавливаться путем закрепления порядка ее определения в справке. Для ожидаемых (планируемых) сделок справка должна содержать - объем, дату, цену и иные существенные условия сделок !

13 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Налоговый учет операций с биржевыми ПФИ (7/9) Порядок формирования налоговой базы по операциям хеджирования Доходы и расходы по операциям хеджирования определяются в порядке установленном для формирования доходов и расходов по обращающимся и необращающимся ФИСС согласно статьями со статьями 302 и 303 НК РФ Доходы (расходы) по операциям хеджирования включаются в расчет налоговой базы формируемой по операциям с объектом хеджирования Прибыль / убыток по операциям хеджирования, подлежат включению в общий налогооблагаемый результат, полученный по операциям с базисным активом В законодательстве закреплено право налогоплательщика предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения возможность текущей переоценки хеджирующих ФИСС, в частности, не распространяется на ФИСС, объектом хеджирования которых являются ценные бумаги, так как они не подлежат текущей переоценке для целей налогообложения (ст. 280 НК РФ) !

14 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Налоговый учет операций с биржевыми ПФИ (8/9) Особенности определения рыночной стоимости ПФИ Фактическая цена необращающегося ФИСС признается рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости на дату заключения срочной сделки. Порядок определения расчетной стоимости установлен приказом ФСФР 10-67/пз-н. Если фактическая цена необращающегося ФИСС отличается более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости, доходы (расходы) определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%. Фактическая цена ФИСС для целей налогообложения признается рыночной, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок, зарегистрированном биржей в дату заключения сделки. При отсутствии информации об интервале цен в дату заключения используются данные биржи на дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев Срочные сделки для целей налогового учета ФИСС Сделка с отсрочкой исполнения Обращающиеся Не обращающиеся Фактическая цена ПФИ, признаваемого для целей налогообложения, сделкой с отсрочкой исполнения, определяется в соответствии с положениями НК РФ о трансфертном ценообразовании, вступившими в силу с 1 января 2012 года

15 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Налоговый учет операций с биржевыми ПФИ (9/9) Определение стоимости поставочных ФИСС для целей НДС Налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями спецификации ФИСС, утвержденными биржей Опционы Прочие Поставочные ФИСС Обращающиеся Не обращающиеся Налоговая база определяется как стоимость по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями спецификации ФИСС, утвержденными биржей, но не ниже стоимости, исчисленной в соответствии с положениями НК РФ о трансфертном ценообразовании на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы Налоговая база определяется как стоимость базисного актива, указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже его стоимости, в соответствии с положениями НК РФ о трансфертном ценообразовании на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация ФИСС, за исключением реализации базисного актива ФИСС, подлежащего налогообложению этим налогом (в основном поставочные товарные ПФИ)

Бухгалтерский учет операций с биржевыми ПФИ

17 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Бухгалтерский учет операций с биржевыми ПФИ (1/6) В настоящее время в рамках РСБУ не установлен специальный порядок учета ПФИ для некредитных организаций Действующие российские правила бухгалтерского учета также не устанавливают порядок учета операций хеджирования Порядок отражении операций с ПФИ рекомендуется закрепить в учетной политике Компании для целей бухгалтерского учета ! При отражении операций с ПФИ в бухгалтерском учете и отчетности некредитным организациям необходимо руководствоваться общими принципами и правилами РСБУ По нашему мнению для обобщения информации о наличии требований и обязательств по ПФИ, организации могут использовать внебалансовые счета РСБУ

18 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Бухгалтерский учет операций с биржевыми ПФИ (2/6) В частности, для целей для обобщения информации о наличии требований и обязательств по ПФИ могут использоваться следующие внебалансовые счета: 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» При заключении ПФИ, предполагающих поставку базисного актива, требования/ обязательства могут отражаться на внебалансовых счетах в полном объеме При заключении ПФИ, способом исполнения которых является способ, отличный от поставки базисного актива, требования/ обязательства отражаются как разница между ценой исполнения ПФИ и текущим показателем базовой цены, применяемой для целей осуществления расчетов При этом в соответствии с требованиями российского законодательства по бухгалтерскому учету, оценка требований и обязательств, отраженных на внебалансовых счетах, должна быть произведена в рублевом эквиваленте Таким образом, в случае отражения на внебалансовых счетах бухгалтерского учета требований и обязательств по ПФИ, выраженных в иностранной валюте, величина данных требований и обязательств должна быть отражена в их рублевом эквиваленте по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату возникновения соответствующего требования или обязательства

19 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Учет расчетов, связанных с исполнением ПФИ, ведётся с применением счетов по учету денежных средств в корреспонденции со счетами по учету расчетов с дебиторами и кредиторами: 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Финансовые результаты от операций с ФИСС отражаются на балансовых счетах по учету прочих доходов/ расходов в корреспонденции со счетами по учету расчетов с дебиторами и кредиторами 91 «Прочие доходы и расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» На наш взгляд целесообразным будет предусмотреть в рабочем плане счетов организации открытие отдельного субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для расчетов по ПФИ (вариационная маржа, депозитная маржа): 76.ХХ «Расчеты по вариационной марже по фьючерсным контрактам (опционам)» 76.ХХ «Расчеты по комиссиям» 76.ХХ «Расчеты с биржей по депозитной марже» Бухгалтерский учет операций с биржевыми ПФИ (3/6)

20 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Ниже приведен один из вариантов возможного порядка по учету расчетов организации по фьючерсному контракту Дт 76.ХХ «Расчеты по вариационной марже по фьючерсным контрактам (опционам)» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» или Дт 76.ХХ «Расчеты по вариационной марже по фьючерсным контрактам (опционам)» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму дохода/ расхода в виде вариационной маржи по сделке Дт 76.ХХ «Расчеты с биржей по депозитной марже» Кт 51 «Расчетный счет» на сумму депозитной маржи депонируемо по сделке Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76.ХХ «Расчеты по комиссиям» Дт 76.ХХ «Расчеты по комиссиям» Кт 51 «Расчетный счет» на сумму расхода в виде комиссии по сделке В ряде случаев возможен частичный взаимозачет сумм, подлежащих получению и уплате, в рамках расчетов с биржей. В данном случае проводки осуществляются между счетами по учету расчетов Бухгалтерский учет операций с биржевыми ПФИ (4/6)

21 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. Учет доходов и расходов по операциям с обращающимся ФИСС осуществляется обществом на основании следующих первичных учетных документов: договор на осуществление брокерского обслуживания; заявка на осуществление конкретной операции с указанием существенных условий сделки (вид сделки, место исполнения сделки, вид ФИСС, период (срок), базисный актив, сумма/объём/количество базисного актива, цена сделки, валюта сделки, даты расчетов и иные условия) ежедневный клиринговый отчет (выписка по биржевому счету); отчет брокера о выполненном поручении; акт об оказании услуг; поручение брокеру на осуществление платежей Бухгалтерский учет операций с биржевыми ПФИ (5/6)

22 © 2012 KPMG Limited, a company incorporated under the Companies (Guernsey) Law, as amended in 2008, a subsidiary of KPMG Europe LLP, and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Russia. В соответствии разъяснениями Минфина РФ, если по состоянию на 31 декабря отчетного года организация является стороной срочной сделки, то она должна раскрывать информацию о ФИСС в пояснительной записке к отчетности в разрезе каждой отдельной операции с ФИСС, в частности: цели операций с ФИСС в хозяйственной политике организации (например, хеджирование рисков, перепродажа в краткосрочной перспективе, инвестиции); имеющиеся по ним по состоянию на отчетную дату права и обязанности (информация о таких правах и обязанностях раскрывается с подразделением по срокам исполнения); условия сделок, не исполненных в срок; информация о базисных активах ФИСС (в частности, иностранной валюте и процентных ставках); справедливая стоимость ФИСС по состоянию на 31 декабря отчетного года; прибыли и убытки по ФИСС, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организации В случае если ФИСС заключаются с целью хеджирования, то раскрытию подлежит следующая информация: об объектах хеджирования (рыночная стоимость, справедливая стоимость, информация о денежных потоках, др.); информация о ФИСС, использованных в целях хеджирования; информация о хеджируемых рисках, и иная необходимая информация. Кроме того, в рамках бухгалтерской отчетности по стандартам РСБУ организациями должна быть раскрыта оценка эффективности хеджирующего ФИСС. Такая оценка приводится в форме сверки прибылей и убытков по ФИСС и соответствующему объекту хеджирования Бухгалтерский учет операций с биржевыми ПФИ (6/6)

Информация, содержащаяся в настоящем документе, носит общий характер и подготовлена без учета конкретных обстоятельств того или иного лица или организации. Хотя мы неизменно стремимся представлять своевременную и точную информацию, мы не можем гарантировать того, что данная информация окажется столь же точной на момент получения или будет оставаться столь же точной в будущем. Предпринимать какие-либо действия на основании такой информации можно только после консультаций с соответствующими специалистами и тщательного анализа конкретной ситуации. © 2012 ЗАО «КПМГ», компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации и находящаяся под контролем KPMG Europe LLP; член сети независимых фирм КПМГ, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative (KPMG International), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены. Напечатано в России. KPMG, логотип KPMG и слоган cutting through complexity являются зарегистрированными товарными знаками ассоциации KPMG International. Чугуй Александр Менеджер Группы по работе с финансовыми учреждениями Отдела налогового и юридического консультирования Тел.: +7 (495) (доб ) Моб.: +7 (964) Факс: +7 (495)