Особенности обложения НДС при выполнении работ, оказании услуг

Место реализации работ, услуг в таможенном союзе Местом реализации работ, услуг признается территория РК, если: 1) работы, услуги связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РК 2) работы, услуги связаны с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимся на территории РК 3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории РК 4) консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы; работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных; услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя приобретаются налогоплательщиком РК 5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком РК, если иное не предусмотрено подпунктами 1) – 4) 61

Порядок взимания НДС при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (статья 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе) Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в РК, если ее территория признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством РК, если местом реализации работ, услуг признается ее территория. 62

Документы, подтверждающие место реализации работ, услуг договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг 65

По услугам в сфере туризма Редакция Налогового кодекса В таможенном союзе Отличия определения по месту реализации Местом реализации работ, услуг признается место: Местом реализации работ, услуг признается территория РК, если: Согласно статье 236 НК место реализации услуг по туризму определяется по месту осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя услуг по туризму. В ТС местом реализации услуг по туризму является территория РК, если они оказаны на территории РК. 4) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг: 4) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг: услуг по организации туризма; услуг по организации туризма; 3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории РК; 3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории РК; 67

По месту осуществления деятельности покупателя работ, услуг Редакция Налогового кодекса В таможенном союзе Отличия определения по месту реализации Местом реализации работ, услуг признается место: 4) осуществление предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет- ресурсе; предоставление персонала; сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств); Местом реализации работ, услуг признается территория РК, если: 4) налогоплательщиком РК приобретаются: 4) налогоплательщиком РК приобретаются: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно- технологические (технологические) работы; консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно- технологические (технологические) работы; работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных; работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных; услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя. услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя. В ТС место реализации услуг: - по туризму – территория РК, если они оказаны на территории РК; - по связи – по месту деятельности налогоплательщика, оказывающего такие услуги; - услуги по предоставлению в пользование грузовых вагонов и контейнеров – по месту деятельности налогоплательщика, оказывающего такие услуги. 68

услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; услуги связи; согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; услуги радио и телевизионные услуги; услуги по организации туризма; услуги по предоставлению в пользование грузовых вагонов и контейнеров; Положения настоящего подпункта применяются также при: передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав; передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав; аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств; аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств; оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; 69

По месту осуществления деятельности продавца работ, услуг Редакция Налогового кодекса В таможенном союзе Отличия определения по месту реализации Местом реализации работ, услуг признается место: 5) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) – 4) пункта 2 и пунктом 4 статьи 236 НК. Местом реализации работ, услуг признается территория РК, если: 5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком РК, если иное не предусмотрено подпунктами 1) – 4). Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств. 5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком РК, если иное не предусмотрено подпунктами 1) – 4). Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств. В ТС место реализации услуг: - по связи – по месту деятельности налогоплательщика, оказывающего такие услуги; - услуги по предоставлению в пользование грузовых вагонов и контейнеров – по месту деятельности налогоплательщика, оказывающего такие услуги. 70

Единые нормы по определению места реализации работ, услуг Редакция Налогового кодекса В таможенном союзе Примечание 3. Если реализация товаров, работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных товаров, работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров, работ, услуг. В случае, если налогоплательщиком выполняется, оказывается несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется настоящим разделом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг. Единый порядок. 4. Местом реализации работ, услуг не признается РК при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям: пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию РК; пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории РК; пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории РК. пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории РК. В ТС применяется указанная норма. 5. При применении пункта 2 статьи 236 НК место выполнения работ или оказания услуг, указанных более чем в одном подпункте, определяется первым по порядку из этих подпунктов. В ТС применяется указанная норма. 71

Дата совершения оборота по реализации работ, услуг При реализации работ, услуг День выполнения работ, оказания услуг (дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг) Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе дата, которая наступит первой: 1) дата выписки счета-фактуры; 1) дата выписки счета-фактуры; 2)дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета) Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ, оказание услуг на основе долгосрочного контракта, заключенного на срок двенадцать месяцев и более, при условии, что получатель работ, услуг может использовать их результаты в своей производственной деятельности в день выполнения работ, оказания услуг. В случае приобретения налогоплательщиком РК работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, и являющимся налогоплательщиком (плательщиком) РБ или РФ дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг 72