КРУЖОК ФИНАНСОВОГО ПРАВА Судебная практика по налоговым спорам: постоянное представительство Докладчик: канд. юрид. наук, доцент С.К. Лещенко

Постоянное представительство (ст.139 НК Республики Беларусь) обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпр. и иная деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах 2

Обособленное структурное подразделение место производства и (или) реализации продукции место реализации товаров, ……выполнения работ, … если деятельность осуществляется в течение девяноста дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года строительная площадка….., если существует на территории Респ. Беларусь в течение периода, превышающего сто восемьдесят дней в любом двенадцатимесячном периоде 3

Постоянное представительство Понятие «постоянное представительство» носит не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которой связывается возникновение обязанности уплачивать налог на прибыль в Республике Беларусь (Постановление Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от ) Понятие «постоянное представительство» носит не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которой связывается возникновение обязанности уплачивать налог на прибыль в Республике Беларусь (Постановление Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от ) 4

Дело N 121-3/ Постоян. предста- вительство Респ. Беларусь Россия

Не образует постоянное представительство Хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; закупка товаров для иностранной организации; сбор или распространение информации для иностранной организации; осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер. Хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; закупка товаров для иностранной организации; сбор или распространение информации для иностранной организации; осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер. 6

ДаНет 7 Подготовительный или вспомогательный характер деятельности Нет П/ПП/П Нет налога Налог

Дело 325-3/ Беларусь Болгария «А» ООД

Деятельность подготовительного и вспомогательного характера 9 Беларусь Болгария Сбор информации Обсуждение проблемных вопросов Техническое выполнение загрузки данных Тестирование данных Консультирование и частичное обучение специалистов

Зависимые агенты организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо, имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если …. действуют в рамках своей обычной деятельности. осуществляется самостоятельно не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации предпринимательский лежит не на иностранной организации, которую они представляют. 10

Дело /2006/1048К погашение векселей Постоянное предст - во ООО "В" (Латвийская Республика)Банк (Беларусь) 11

Разъяснение ВХС от г. Иностранное юридическое лицо не будет иметь постоянного представительства на территории Республики Беларусь, если: 1) осуществляет предпринимательскую деятельность в Респ. Беларусь через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом; 2) вышеупомянутые лица действуют в рамках своей обычной деятельности 12

Решение ХС г. Минска от (дело N 1-3) Обычная деятельность - деятельность, осущ. в отношении нескольких юридических лиц. ТЧУП «А» осуществляло деятельность агента только в отношении фирмы «Б», следовательно нет «обычной деятельности» есть П/П Агентское соглашение между фирмой «Б» (Германия) и ТЧУП «А» выполнение поручений фирмы "Б" единственный представитель фирмы "Б" на территории Беларуси действовало в ее интересах и в ее пользу Агентское соглашение между фирмой «S» и ТЧУП «А» не принято во внимание, т.к. ТЧУП «А» (Беларусь) "Европа-Билеты" на основании соглашения с фирмой "S" не реализовывало, их реализация планировалась в будущем Обычная деятельность - деятельность, осущ. в отношении нескольких юридических лиц. ТЧУП «А» осуществляло деятельность агента только в отношении фирмы «Б», следовательно нет «обычной деятельности» есть П/П Агентское соглашение между фирмой «Б» (Германия) и ТЧУП «А» выполнение поручений фирмы "Б" единственный представитель фирмы "Б" на территории Беларуси действовало в ее интересах и в ее пользу Агентское соглашение между фирмой «S» и ТЧУП «А» не принято во внимание, т.к. ТЧУП «А» (Беларусь) "Европа-Билеты" на основании соглашения с фирмой "S" не реализовывало, их реализация планировалась в будущем 13

Договор комиссии: образовывает постоянное представительство Комиссионер ООО (Беларусь) Оптовая продажа сахара, П/П Комитент (Иностр. г-во) 14