1 МСФО для МСБ Разделы стандарта «Международные стандарты финансовой отчетности для Малого и Среднего Бизнеса» - взгляд Совета по Международным стандартам финансовой отчетности

2 Раздел 1 – Предприятия малого и среднего бизнеса Определение ПМСБ дано так, как применяется ПМСФО: –не подотчетны общественности, и –Публикуют финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей Компании, чьи акции включены в биржевые листинги, не могут использовать, независимо от того, насколько они малы

3 Раздел 2 – Концепции и принципы Цель финансовой отчетности общего назначения Качественные характеристики Определяет активы, обязательства, акционерный капитал, доходы и расходы Принципы признания и измерений Руководство, если какие-либо конкретные вопросы не рассматриваются в МСФО для МСБ Принципы взаимозачета

4 Раздел 3 – Представление финансовой отчетности Достоверное: предполагается, что будет иметь место, если будут выполнены МСФО для ПМСБ (может потребоваться раскрытие дополнительной информации) Соблюдение МСФО для ПМСБ, только если финансовая отчетность соответствует стандарту полностью Сравнение с финансовой отчетностью как минимум еще за один год и пояснения Определяет полный набор финансовой отчетности (см. Разделы 4 – 8)

5 Раздел 4 – Отчет о финансовом состоянии Можно также называть «балансом» Разбивка на текущие и долгосрочные статьи не требуется, если предприятие считает, что подход по ликвидности лучше Определенный минимум статей И некоторые статьи могут быть включены в отчет или в примечания Но их последовательность, формат и названия не являются обязательными

6 Раздел 5 – Отчет о совокупных доходах или отчет о прибылях и убытках Один отчет или два отчета Нет описания «чрезвычайных» статей Необходимо отделять прекращенные операции Необходимо показать итог по прибылям или убыткам, если у предприятия есть статьи других совокупных доходов Только статьи других совокупных доходов –часть прибыли и убытков от обмена валюты –некоторые изменения в справедливой стоимости инструментов хеджирования –некоторые актуарные прибыли и убытки

7 Раздел 6 – Отчет об изменениях собственного капитала Для каждого компонента собственного капитала проводится сверка сальдо на начало и конец отчетного периода и показывается: –прибыль или убыток –каждая статья иных составляющих совокупного дохода –сделки с владельцами в их роли владельцев –выпуск акций –операции с казначейскими акциями –дивиденды и прочие распределения средств –изменения в процентах владения акциями в дочерних предприятиях, которые не приводят к потере контроля

8 Разделы 3 и 6 Ограниченная альтернатива для подготовки отчета о прибыли за период и нераспределенной прибыли (ОППиНП) Можно представить ОППиНП вместо отчета о совокупном доходе и Отчета о Совокупном Доходе и Нераспределенной Прибыли, если изменения в собственном капитале являются лишь результатом –прибыли или убытка –выплаты дивидендов –исправления ошибок предыдущих периодов –применения изменений в политике бухучета в отношении предыдущих периодов

9 Раздел 7 – Отчет о потоке денежных средств Возможность применить –косвенный метод или –прямой метод чтобы представить операционный поток денежных средств

10 Раздел 8 – Примечания Раскрывают основу для подготовки отчетов (т.е. МСФО для ПМСБ) Свод существенных компонентов учетной политики –Информация о суждениях –Информация об основных причинах неопределенности в оценках Сопровождающая информация для статей в финансовых отчетах Прочие раскрытия

11 Раздел 9 – Консолидация Консолидация необходима при наличии материнских и дочерних компаний, за исключением: –Дочерняя компания была приобретена с целью перепродажи в течение одного года –Материнская компания сама является дочерней или если конечный родитель использует полную версию МСФО или МСФО для ПМСБ Основание для консолидации: контроль –Объединить все контролируемые компании/организации созданные для специальных целей

12 Раздел 10 – Учетная Политика Если определенный вопрос решен в МСФО для ПМСБ, необходимо выполнить требования МСФО для ПМСБ Определяет иерархию для определения учетной политики, если какой-то вопрос в МСФО для ПМСБ не рассматривается Изменения в учетной политике: –если обязательно, следуйте руководство по обязательному переходу –если добровольно, ретроспективное применение Изменения в учетных оценках: на последующий период Исправление ошибок предыдущих периодов: ретроспективно

13 Раздел 11 – Основные финансовые инструменты Определяет, какие финансовые инструменты являются основными (т.е. входят в Раздел 11) В основном модель амортизированной стоимости и обесценения –за исключением справедливой стоимости через прибыль или убыток по долевым инвестициям, которые котируются, или по тем статьям, справедливую стоимость которых можно измерить другим надежным способом Руководство по справедливой стоимости и методу эффективной процентной ставки Можно применить МСБУ 39 вместо разделов 11 и 12 –если применяется МСБУ 39, раскрытия по требованиям Разделов 11 и 12 (а не МСФО 7)

14 Раздел 12 – Прочие финансовые инструменты Финансовые инструменты, не включенные в Раздел 11, оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток – в том числе –инвестиции в конвертируемые обычные акции с правом досрочного погашения и привилегированные акции –опционы, форварды, свопы и прочие производные инструменты –Финансовые активы, которые могли бы быть включены в Раздел 11, но они имеют «экзотические» положения, которые могут принести владельцу или эмитенту прибыль/убыток Учет хеджирования

15 Раздел 13 – Запасы Измеряется по наименьшему из –стоимости и –расчетной цене продажи за вычетом затрат на завершение и продажу Стоимость может быть –Конкретным показателем в конкретном случае, напр., если предмет невозможно обычным образом заменить –Для других - метод ФИФО или средневзвешенной оценки

16 Раздел 14 – Ассоциированные предприятия Можно использовать: –Модель затрат (за исключением тех случаев, когда цены публикуются, тогда необходимо использовать справедливую стоимость через прибыль и убытки) –Метод долевого участия –Справедливая стоимость через прибыль или убыток (если непрактично, используется затратный) По МСБУ 28 затратная модель и модель справедливой стоимости не разрешены

17 Раздел 15 – Совместная деятельность Можно использовать: –Затратную модель (за исключением тех случаев, когда цены публикуются, тогда необходимо использовать справедливую стоимость через прибыль и убытки) –Метод долевого участия –Справедливая стоимость через прибыль или убыток (если непрактично, используется затратный) Пропорциональная консолидация запрещена Затратная модель и модель справедливой стоимости по МСБУ 31 не разрешены. По МСБУ 31 пропорциональная консолидация разрешена.

18 Раздел 16 – Инвестиционная собственность Если можно измерить надежным способом справедливую стоимость без чрезмерных затрат или усилий, используется справедливая стоимость через прибыль и убыток В противном случае необходимо рассматривать инвестиционную собственность как основные средства согласно Раздела 17 Выбор учетной политики по МСБУ 40 – либо метод затраты – амортизация – обесценение, либо по справедливой стоимости через прибыль и убыток

19 Раздел 17 – Основные Средства (ОС) Модель «изначальная стоимость – амортизация – обесценение» Амортизация основных узлов ОС по статьям в случае, когда «принципы потребления экономических выгод сильно отличаются» Пересмотр срока службы, остаточной стоимости, процента амортизации только если актив или его использование подвергаются существенным изменениям Тестирование на обесценение (см. Раздел 27) По МСБУ 16 разрешена модель переоценки

20 Раздел 18 – нематериальные активы, кроме гудвила Модель «изначальная стоимость – амортизация – обесценение» Не учитываются нематериальные активы, произведенные внутри компании Амортизация нематериальных активов, которые приобретались отдельно, приобретенных при слиянии компаний, полученных в виде грантов, взамен на другие активы Амортизация на весь срок службы. Если оценить срок службы невозможно, применяется 10 лет Тестирование на обесценение (см. Раздел 27) МСБУ 38 разрешает переоценку некоторых нематериальных активов и запрещает амортизацию нематериальных активов с неопределенным сроком службы

21 Раздел 19 – Объединения бизнеса и гудвил Метод приобретения Амортизация гудвила. Если невозможно оценить полезный срок службы, используется 10 лет. Тест на обесценение (см. Раздел 27) Отрицательный гудвил – сначала переоценка первоначального учета. Если получается, сразу кредитуется на прибыль или убыток Амортизация гудвила по МСБУ 38 запрещена

22 Раздел 20 – Аренда Классификация – финансовая или операционная аренда Финансовая аренда измеряется по наименьшему из справедливой стоимости процентов по арендуемой собственности и приведенной стоимости минимальных арендных платежей При операционной аренде - не форсируйте применение прямолинейного признания затрат, если арендные платежи структурированы таким образом, чтобы компенсировать арендодателю общую инфляцию

23 Раздел 21 – Резервы и условные события Учет обязательств по прошлым событиям, которые можно правильно оценить Раскрытие (без признания) условных обязательств Измерить с максимально возможной точностью оценки –Многочисленные статьи – средневзвешенный расчет –единое обязательство – наиболее вероятный результат с поправкой Включает приложения с примерами

24 Раздел 22 – Обязательства и собственный капитал Руководство по отнесению инструментов к обязательствам или собственному капиталу –инструмент считается обязательством, если от эмитента могут потребовать его выплату денежными средствами –однако, если оплата будет востребована только в случае ликвидации, то он считается собственным капиталом

25 Раздел 23 – Доход Некоторые принципы как в МСБУ 18 и МСБУ 11 –Ценности/Товары: Доход учитывается, если передаются риски и вознаграждения, продавец более не участвует, доход можно измерить –Услуги и строительный подряд: учитываются как процент завершения Измеряется как справедливая стоимость полученная или подлежащая получению

26 Раздел 24 – Государственные субсидии Все измеряются по справедливой стоимости актива, полученного или подлежащего к получению Учитываются как доход –сразу, если у них нет условий выполнения –если есть условия, учитываются тогда, когда будут выполнены условия МСБУ 20 разрешает использовать широкий диапазон методов учета государственных субсидий.

27 Раздел 25 – Стоимость заимствования Все относятся к затратам, когда имеют место МСБУ 23 требует капитализировать стоимость заимствования, связанного с активом на этапе строительства

28 Раздел 26 – Выплаты, основанные на акциях Необходимо учитывать Измеряются по реальной стоимости, если практично Если невозможно определить реальную стоимость опциона или другого предоставленного инструмента, директора предприятия должны применить на свое усмотрение наиболее подходящий метод оценки МСФО2 присуще «упрощение» свойственной оценки

29 Раздел 27 – Обесценение активов Материальные запасы – меньшее из стоимости и цены продажи минус затраты на завершение и продажу Прочие активы – списание до возмещаемой суммы, если ниже учетной суммы Возмещаемая сумма = большее из справедливой стоимости минус затраты на продажу и стоимости использования Раздел 27 не включает особые активы –напр., отложенный налог, оплату работникам, финансовые активы из разделов 11 и 12, инвестиционная собственность и биологические активы учтенные по справедливой стоимости

30 Раздел 28 – Вознаграждения работникам Учитывает затраты на вознаграждения работникам, на которые они имеют право в связи с услугами, предоставленными предприятию за отчетный период –обязательство, после вычета сумм, которые были выплачены. Актив, если выплачены в виде предоплаты –расход, если в других разделах не требуется, чтобы эти затраты были включены в активы (например, материально-производственные запасы или ОснСр-ва)

31 Раздел 29 – Налог на прибыль Этапы в учете налога на прибыль: 1.Признать текущий налог 2.Определить, какие активы и обязательства повлияют на налогооблагаемую прибыль, если она взимается или выплачивается по их учетной стоимости 3.Определить налогооблагаемую базу по статьям пункта (2) плюс другие статьи, которые имеют налогооблагаемую базу и не признаются (напр., стоимость заимствования или НИОКР, которые капитализируются для целей налогообложения) 4.Рассчитать временные разницы, неиспользованные налоговые убытки, неиспользованные налоговые кредиты

32 Раздел 29 – Налог на прибыль продолжение 5.Внести отсроченные налоги в актив или обязательства в результате временных разниц 6.Измерить отсроченные активы и обязательства –используйте указанные в законе ставки налогов –рассмотреть возможный результат изменения налога налоговыми органами 7.Резерв на оценку по активам в виде отсроченного налога (возможное возмещение) 8.Отнести текущий и отсроченный налог на соответствующие компоненты прибыли и убытков, иные составляющие совокупного дохода, собственный капитал

33 Раздел 30 – Перевод операций в иностранной валюте Раздел 30 предусматривает, как – определить функциональную валюту предприятия – измерить операции в иностранной валюте – включить операции в иностранной валюте в финансовые результаты – перевести в валюту представления отчетности Он также определяет раскрытия

34 Раздел 31 – Гиперинфляция Предприятие должно подготовить общую откорректированную финансовую отчетность на уровне общих цен, если функциональная валюта подвержена гиперинфляции –которая примерно выше 100% за три года

35 Раздел 32 – События после окончания отчетного периода Два вида событий после окончания отчетного периода –события, подлежащие корректировке – которые подтверждают условия, которые существовали на конец отчетного периода –События, не подлежащие корректировке – которые могут указывать на условия, которые возникли после окончания отчетного периода – не признаются, но раскрываются в отчетности

36 Раздел 33 – Раскрытие информации о связанных сторонах ФО предусматривает необходимость раскрытий, чтобы обратить внимание на возможность того, что на финансовое состояние и эффективность предприятия оказало влияние существование связанных/аффилиированных лиц и операций и остатки задолженности с такими лицами. Оценить суть взаимоотношений, а не просто юридическую форму.

37 Раздел 34 – Специализированная деятельность Сельское хозяйство – используется реальная стоимость, если ее можно легко определить без ненужных затрат или усилий, в противном случае используйте модель изначальной стоимости Деятельность по добыче ископаемых Механизмы концессионных контрактов по предоставлению услуг

38 Раздел 35 – Переход на МСФО для предприятий МСБ Подготовить финансовую отчетность за текущий год и за один предыдущий год с использованием МСФО для ПМСБ Но существует множество исключений для трансформации определенных статей И общее исключение по причине непрактичности