Тема 8. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (Финуниверситет) Тульский филиал Финуниверситета Тула 2016 Преподаватель: доцент кафедры «Бухгалтерский учет, аудит и статистика, канд. техн. наук, Жукова Наталья Владимировна

1. Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение 2. Двойная запись в бухгалтерском учете 3. Синтетические и аналитические счета. План счетов бухгалтерского учета 4. Классификация счетов бухгалтерского учета: назначение и формирование ПЛАН ЛЕКЦИИ

ЛИТЕРАТУРА 1. Федеральный закон от 06 декабря 2013 г. N 402-ФЗ"О бухгалтерском учете". 2. Положения по бухгалтерскому учету План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от г. 94 н) 4. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник/Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, с. 5. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики [Электронный ресурс]: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, с.- Режим доступа: Основная Нормативно-правовые акты 6. Астахова Е.Ю. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. Ч. 2 Задачник/ Е.Ю. Астахова, И.В. Сафонова. - М.: Бухгалтерский учет, с. 7. Богачева И. В., Соколова Е. С. Теория бухгалтерского учета: учебно-практическое пособие. М.: Евразийский открытый институт, Объем (стр):279. www. biblioclub.ru 8. Бородин В. А., Бабаев. А., Амаглобели Н. Д. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Юнити-Дана, Объем (стр):304. Редактор: Бабаев Ю.А. Дополнительная информация:4-е изд., перераб. и доп. www. biblioclub.ru 7. Образовательный портал Финуниверситета. Документарная база. Дополнительная

Основной принцип учета на счетах - на каждую группу средств или источников открывается отдельный счет, в который записываются первоначальный остаток данной группы средств и все дальнейшие их изменения, т.е. увеличения или уменьшения, вызываемые операциями Счета бухгалтерского учета Увеличение(+) Уменьшение (–) Дата Содержание операции Сумма, тыс. руб. Дата Содержание операции Сумма, тыс. руб. Остаток материалов на г Поступило заготовленных материалов Отпущено материалов на производство Поступило заготовленных материалов Отпущено материалов на производство 10 Итого 70 Итого 25 Остаток на 1 февраля 45 Счет Материалы

Схема счета Счет (наименование объекта учета) Дебет Кредит Счета как один из основных элементов метода бухгалтерского учета могут быть охарактеризованы так: счета бухгалтерского учета являются способом группировки, текущего учета и контроля хозяйственных средств, источников и хозяйственных процессов, а также основой составления баланса

ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СЧЕТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКИМ БАЛАНСОМ На каждую группу средств или источников, выраженную в балансе особой статьей, открывается отдельный счет под тем же наименованием. Иначе говоря, каждой статье баланса соответствует отдельный счет Подобно статьям баланса счета подразделяются на активные и пассивные счета. Активными называются счета средств, а пассивными – счета источников При открытии счетов начальные остатки средств и источников записываются в счетах на той стороне, на которой они показаны в балансе, то есть суммы актива записываются в активных счетах на левой стороне (в дебете), а суммы пассива баланса записываются в пассивных счетах на правой стороне (в кредите)

АКТИВПАССИВ Основные средства Материалы Денежные средства Уставный капитал Краткосрочные кредиты банка Расчеты с поставщиками и подрядчиками Итого Итого Баланс на 1 января 2016 г. (тыс. руб.) Остатки по счетам бухгалтерского учета СЧЕТА АКТИВА СЧЕТА ПАССИВА Счет Основные средства Счет Уставный капитал Д КД К Остаток на Остаток на Счет Материалы Счет Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Д КД К Остаток на Остаток на Счет Расчетные счета Счет Расчеты с поставщиками и подрядчиками Д КД К Остаток на Остаток на

Дебет Кредит Начальный остаток Увеличение (+) учитываемого объекта, происходящее в результате хозяйственных операций Конечный остаток Уменьшение (–) учитываемого объекта, происходящее в результате хозяйственных операций Дебет Кредит Уменьшение (-) учитываемого объекта, происходящее в результате хозяйственных операций Начальный остаток Увеличение (+) учитываемого объекта, происходящее в результате хозяйственных операций Конечный остаток Схема записей на пассивных счетах Схема записей на активных счетах

ВЫВОДЫ: 1. Дебет и кредит являются условными техническими терминами для обозначения характера отражаемых в счетах изменений средств и источников под влиянием хозяйственных операций. 2. Дебет и кредит имеют противоположное значение в счетах актива и пассива

Двойная запись в бухгалтерском учете Назначение двойной записи, как метода бухгалтерского учета, заключается в отражении на счетах изменений средств и источников, вызываемых хозяйственными операциями. Изменения эти являются двойными и взаимосвязанными. Отсюда следует, что каждая операция, вызывая двойные изменения, должна быть записана на счетах дважды: в дебете одного счета и в кредите другого счета. Счет 51 Расчетные счета (активный) Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (пассивный) ДКДК Остаток на Остаток на Оборот 1200Оборот – Оборот 1200 Остаток на Остаток на

Корреспонденция счетов Счет 51 Расчетные счета Счет 50 Касса Д КД К Остаток Остаток Счет Касса (выдано в кассу) Счет Расчетные счета (получено с расчетного счета) Взаимосвязь корреспондирующих счетов Каждая операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения средств и источников. Поэтому между счетами, в которые записана операция, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что дебет одного счета сочетается с кредитом другого, давая в двух взаимосвязанных изменениях отражение одной и той же операции. Данная взаимосвязь, отраженная двойной записью, называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета – корреспондирующими счетами.

Схема обозначения корреспонденции счетов Дебет счета ____________________________ руб. ___________ (наименование дебетуемого счета) (сумма записи) Кредит счета ____________________________ руб. ___________ (наименование кредитуемого счета) (сумма записи) Корреспонденция счетов простая сложная

Хронологическая и систематическая запись Хронологическими называются записи в хронологическом (т.е. календарном) порядке совершения и оформления операций в документах. Ведутся хронологические записи в журналах регистрации хозяйственных операций. опер. Дата Наименование документа и содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, тыс. Дебет Кредитруб Приходный кассовый ордер 2 и выписка с расчетного счета. Получено в кассу с расчетного счета наличными Касса Расчетные счета 5000 Журнал регистрации хозяйственных операций за август 2016 года

Систематическими называют записи операций по их экономическому содержанию в счетах бухгалтерского учета по заранее установленной системе счетов. Систематические записи ведутся в таблицах счетов. Систематическая запись означает, что все хозяйственные операции из журнала регистрации хозяйственных операций переносятся в счета и группируются в них по экономическому содержанию. Это дает возможность на любой момент получить сведения о состоянии и всех изменениях каждой группы средств и источников. Счет 51 Расчетные счета Дебет Кредит Содержание операции Сумма Содержание операции Сумма Начальный остаток Поступила выручка за проданную продукцию Выдано в кассу на заработную плату 8000 Систематическая запись

Синтетические и аналитические счета Счета, в которых ведется обобщенный учет однородных хозяйственных средств, источников образования средств и хозяйственных процессов, называются синтетическими счетами Счета, которые открываются для текущего учета и контроля каждой составляющей части отдельного вида хозяйственных средств, источников образования этих средств и хозяйственных процессов, называются аналитическими счетами Общий счет: Счет Расчеты с подотчетными лицами Дебет Кредит Остаток на Отдельные аналитические счета: Счет Степанова И.Т.Счет Лысенко Р.Д.Счет Подольского Н.О. ДКДКДК Остаток на Остаток на Остаток на

ВЗАИМОСВЯЗЬ СЧЕТОВ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА сальдо дебета синтетического счета записывается также в дебет аналитических счетов сальдо кредита синтетических счетов также записывается в кредит соответствующих аналитических счетов итог сальдо дебета (кредита), исчисленный по аналитическим счетам, должен быть равен сумме сальдо дебета (кредита) соответствующего синтетического счета

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за май 2016 г. (тыс. руб.) п/п Наименование счетов Остаток на 1 мая Оборот за май Остаток на 1 июня ДКДКДК 1Основные средства – – – – 2Материалы 500– – 3Основное производство – – 1200 – 1200 – 4Расчетные счета 2000–– – 5Уставный капитал – – – – 6Расчеты с поставщиками и подрядчиками – – 900 Итого

Основная особенность оборотной ведомости по синтетическим счетам общий итог начальных остатков дебета и кредита всех счетов общий итог оборотов всех счетов за истекающий период по дебету и по кредиту общий итог конечных остатков дебета всех счетов, равный общему итогу конечных остатков кредита всех счетов

Оборотная ведомость по аналитическим счетам Расчетов с подотчетными лицами за август 2016 г. п/п Наименование счета Начальный остаток на Оборот за ноябрь Конечный остаток на 1.12 ДКДКДК 1Петров С.О.––30– – 2Сидоров К.Б.50–– –– Итого: Наимено вание Цена за Сальдо на начало месяца Оборот за ноябрь Сальдо на конец месяца счетаединицу приходрасход кол- во суммакол- во суммакол- во суммакол- во сумма 1Железо ……… Итого Оборотная ведомость по аналитическим счетам Материалы за август 2016 г.

Классификация счетов бухгалтерского учета Признаки классификации Номера счетов По экономическому содержанию По назначению По строению 1. Счета, учитывающие хозяйственные средства 1. Инвентарные Активные 01, 10, 11, 43, Денежные Активные 50, 51, 52, Расчетные (по задолженности данной организации) (дебиторская задолженность) Активные Активно- пассивные 62, 68,69,75,76 2. Счета, учитывающие источники образования средств 1. Фондовые Пассивные 80, 82, 83, 84,86 2. Расчетные (по задолженности данной организации) (кредиторская задолженность) Пассивные Активно- пассивные 60, 70, 68,69,75,76 3. Счета, учитывающие хозяйственные процессы 1. Калькуляционные Активные 20, 23, 28, 29,15,97 2. Собирательно- распределительные Активные 25, 26, Операционно-результатные Активно- пассивные 90, Финансово-результатные Активно- пассивные 99

Дебет Кредит Начальный остаток – наличие материальных средств Оборот – поступление (приход) этих средств – увеличение (+) Оборот – выбытие (расход) этих средств – уменьшение (–) Конечный остаток – подобен начальному Схема инвентарных счетов Дебет Кредит Оборот – уменьшение кредиторской задолженности (– ) Начальный остаток – наличие кредиторской задолженности Оборот – увеличение кредиторской задолженности (+) Конечный остаток – подобен начальному Схема пассивных расчетных счетов

Дебет Кредит Начальный остаток либо дебетовый – наличие дебиторской задолженности оборот – либо увеличение дебиторской, либо уменьшение кредиторской задолженности либо кредитовый – наличие кредиторской задолженности оборот – либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности Конечный остаток либо дебетовыйлибо кредитовый Схема активно-пассивных счетов по взаимным расчетам Схема синтетических активно-пассивных счетов по расчетам с дебиторами и кредиторами Дебет Кредит начальный остаток – наличие дебиторской задолженности оборот – увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности конечный остаток – подобен начальному начальный остаток – наличие кредиторской задолженности оборот – увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской конечный остаток – подобен начальному

Дебет Кредит Оборот – уменьшение фондов (–) Начальный остаток – наличие фондов Оборот – увеличение фондов (+) Конечный остаток – подобен начальному Схема фондовых счетов Дебет Кредит Оборот – фактическая себестоимость учитываемых объектов Остаток – убыток Оборот – отпускная стоимость учитываемых объектов Остаток – прибыль Схема операционно-результатных счетов Дебет Кредит Оборот – убытки Оборот – прибыли Остаток – чистый убыток Остаток – чистая прибыль Схема финансово-результатных счетов