ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. П.А. СТОЛЫПИНА» ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Кафедра экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля ___________________________________________ ООП по направлению – Экономика Резервы по сомнительным долгам Выполнила: студент заочной формы обучения магистрант 206 группы Кондратьев Юрий Сергеевич Омск 2015

Сомнительный долг - дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервирование – один из методов оценки активов и имущества организации

Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности. Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой: Д91-2 К63 - создан резерв по сомнительным долгам счете 63 "Резервы по сомнительным долгам"

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: Д63 К62,76 - за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность Д списанная задолженность учтена за балансом счете 007

При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия: 1) резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются суммы перечисленных поставщикам авансов (Письмо Минфина РФ от N /316 «О сомнительном долге организации). Таким образом, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков); 2) резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации; 3) величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Конкретный порядок оценки финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен.

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. В силу того, что резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникает постоянная разница: постоянная разница

В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом: По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва. включается полная сумма задолженности По сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90(включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней – выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва. Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Пример В организации ООО «Мадлена» по состоянию на 31 марта 2004 г. по итогам инвентаризации числится просроченная дебиторская задолженность: с 15 июля 2015 г. в размере руб.; с 10 августа 2015 г. в размере руб.; с 17 октября 2015 г. в размере руб.; с 10 февраля 2016 г. в размере руб.; с 3 марта 2016 г. в размере руб. На основании инвентаризационных данных бухгалтер предприятия должен рассчитать сумму расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам.

В соответствии с требованиями ст. 266 НК РФ бухгалтер должен определить три составляющие резерва: · резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней; · резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней; · резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения менее 45 дней. Затем необходимо сложить данные суммы и сравнить их с десятью процентами от выручки отчетного (налогового) периода.

при создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней к данному виду будет отнесена любая задолженность, возникшая до 1 января 2016 г. Следовательно, исходя из условий примера, резерв по задолженности со сроком свыше 90 дней составит: руб руб = руб. При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней к данному виду будет отнесена любая дебиторская задолженность, возникшая в период с 1 января 2016 г. до 15 февраля 2016 г. Следовательно, в нашем примере резерв составит руб. × 50% = руб. Поскольку сомнительная задолженность со сроком возникновения менее 45 дней не увеличивает сумму сомнительного резерва, резерв по дебиторской задолженности, возникшей с 3 марта 2016 г., не создается. Таким образом, общая сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности: руб руб. = руб.

Предположим, что выручка за I кв г. у ООО «Мадлена» составила руб. Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (I кв г.): руб. × 10% = руб. Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности ( руб.), больше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной руб. и включается в состав внереализационных расходов 31 марта 2016 г.