1 ПРЕЗЕНТАЦИЯ НА ТЕМУ: МСФО 17 «АРЕНДА» Выполнила: Байгабылова А.

2 Финансовая аренда Operating Lease Financial Lease Текущая аренда МСФО 17 Аренда – это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендный платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока Аренда

3 Финансовая аренда Лизинговая компания Производитель оборудования Пользователь оборудования Оборудование Оплата оборудования Арендные платежи Заявка на покупку

4 Финансовая аренда - это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору Под рисками подразумевается возможность убытков вследствие простоя оборудования, применения устаревшей технологии, изменений ожидаемого дохода в меняющихся экономических условиях Вознаграждения могут быть представлены в виде ожиданий того, что эксплуатация актива в течение срока его экономической службы будет приносить доход, вознаграждением также может быть доход от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости Финансовая аренда МСФО 17

5 1. Арендатор получает право собственности на имущество в конце срока аренды 2. Арендатор получает возможность выкупа имущества по льготной цене 3. Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива (> 75% ) 4. Приведенная стоимость минимальных лизинговых платежей приближается к справедливой стоимости актива (> 90% ) Финансовая аренда Аренда считается финансовой, если она удовлетворяет хотя бы одному из четырех условий: МСФО 17

6 Включают: сумму регулярных минимальных лизинговых платежей в течении срока аренды плюс сумму остаточной стоимости имущества, гарантированную арендатором арендодателю (по условиям договора), если не предусмотрено право выкупа или стоимость выкупа, если аренда с правом выкупа Минимальные лизинговые платежи МСФО 17

7 Арендные платежи в целом могут включать: - сумму регулярных минимальных лизинговых платежей - оплату страховки, в том случае, если она была оплачена арендодателем и компенсируется арендатором -выплату в счет компенсации выполненного силами или средствами арендодателя текущего ремонта -…… Арендные платежи

8 К финансовой аренде, кроме того, относятся следующие ситуации : Арендованные активы носят специфический характер и подходят для использования только арендатору Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной Финансовая аренда

9 Арендатор учитывает полученное в финансовый лизинг оборудование как актив, с одновременным отражением задолженности по финансовому лизингу в сумме равной рыночной стоимости актива или приведенной стоимости лизинговых платежей в зависимости от того, какая из сумм меньше. В соответствии с изменениями на : Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды добавляются к стоимости актива. При расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если ее невозможно измерить, то должна использоваться приростная ставка процента на заемный капитал. Задолженность по лизинговым платежам, которую арендатор должен погасить в течение одного года или операционного цикла, отражается им как краткосрочная задолженность Финансовая аренда у арендатора МСФО 17

10 Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов (%) и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода ( метод эффективной процентной ставки) На практике для распределения финансовых расходов по периодам на протяжении срока аренды, в целях упрощения вычислений, может использоваться любая форма приближения. Финансовая аренда у арендатора МСФО 17

11 Финансовая аренда вызывает амортизационные расходы для актива для каждого учетного периода. Амортизационная политика для арендованных активов должна соответствовать той, которая используется для собственных активов. Если нет объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы. Финансовая аренда у арендатора МСФО 17

12 Начало аренды 1 января ХХХ4 года Срок аренды 3 года Срок службы оборудования 5 лет Рыночная стоимость оборудования $ Арендная плата $ в год, включая страховку $2 000 в год, вносится в начале года Условие льготной покупки $8 000 через 3 года Ликвидационная стоимость после 5 лет эксплуатации $1 000 Приростная ставка 10% Финансовая аренда у арендатора. Пример

13 1. Классификация типа аренды Аренда считается финансовой, т.к. в договоре предусмотрена возможность выкупа 2. Определение приведенной (дисконтированной) стоимости минимальных лизинговых платежей. Ставка дисконтирования 10% Минимальные лизинговые платежи включают минимальные периодические лизинговые платежи плюс стоимость льготной покупки Арендная плата вносится в начале года, поэтому: коэффициент аннуитета = = ( n=2, i=10%) Страховка не входит в минимальные лизинговые платежи PV1 = х (10%, n=3) = $6 008 PV2 = ( ) х = $ PV = PV1 + PV 2 = $ Финансовая аренда у арендатора. Пример

14 3. Определение стоимости арендуемого актива Стоимость актива отражается по минимальной из: рыночной цены и дисконтированной суммы минимальных лизинговых платежей. min = = $ Финансовая аренда у арендатора. Пример

15 Оборудование, взятое в аренду Обязательство по аренде В момент заключения договора об аренде Min ( и ) 1 января ХХХ4 Финансовая аренда у арендатора. Пример

16 Расходы по страховке Обязательство по аренде Денежные средства января ХХХ4 Начало аренды Финансовая аренда у арендатора. Пример

17 Методом проб и ошибок при n=3, и PV = $ определяем i =13.55% 4. Определение размера ежегодного погашения задолженности и расхода на выплату процентов Определение ставки дисконтирования При отражении по рыночной цене требуется перерасчет ставки дисконтирования. Финансовая аренда у арендатора. Пример:

18 Приведенная стоимость обычного аннуитета в $1 Приведенная стоимость $1 n=3 i=13%n=3 i=14% = = % 14% (0.693x8 000)+(2.668x45 000)= = (0.675x8 000)+(2.647x45 000)= = ( ) x(14%-13%)/( ) = 604x1%/1089 = Новая фактическая ставка = 13% % = % Интерполяция

19 Составление таблицы амортизации арендного обязательства Начало 1 01 ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ (949) (7051) дата денежные выплаты расход на процент уменьшение арендного обязательства остаток обязательства 13.55% Цена выкупа Сальдо чистых инвестиций

20 Расход на проценты Начисленные проценты к оплате декабря ХХХ4 Отражение расхода на процент Корректирующие проводки конца периода Финансовая аренда у арендатора. Пример:

21 Амортизация начисляется: на срок службы актива (при аренде с правом выкупа или передачи) или на срок аренды (при аренде без права выкупа) с использованием методов начисления амортизации, принятых учетной политикой арендатора 5. Начисление амортизации Финансовая аренда у арендатора. Пример:

22 Начисление амортизации 24,800 = (125,000-1,000) / 5 Расход на амортизацию Накопленная амортизация декабря ХХХ4 Финансовая аренда у арендатора. Пример:

23 Операционные расходы Обязательства по аренде Начисленные проценты к оплате Денежные средства января ХХХ5 Проводки на момент оплаты аренды Финансовая аренда у арендатора. Пример:

24 Расход на проценты Начисленные проценты к оплате 31 декабря ХХХ5 Расход на амортизацию Накопленная амортизация Финансовая аренда у арендатора. Пример:

25 Расход на проценты Начисленные проценты к оплате 31 декабря ХХХ6 Расход на амортизацию Накопленная амортизация Начисленные проценты к оплате Обязательства по долгосрочной аренде Денежные средства Принято решение о выкупе актива Финансовая аренда у арендатора. Пример:

26 - Прямая аренда - Аренда по типу продажи С точки зрения учета у арендодателя возможны следующие варианты : Финансовая аренда у арендодателя МСФО 17

27 Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских балансах и представлять их, как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду. Чистые инвестиции в аренду- это валовые инвестиции в аренду за вычетом неполученного финансового дохода. В соответствии с изменениями на : Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды включаются в чистые инвестиции в аренду. Валовые инвестиции в аренду – это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость Финансовая аренда у арендодателя МСФО 17 Прямая аренда

28 Прямая аренда Разница между стоимостью актива и суммой дебиторской задолженности в финансовый лизинг представляет из себя процентный доход по лизингу и учитывается как доход будущего периода с последующей его амортизацией в течение срока контракта Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды. Фактически это не является зеркальным отражением признания затрат в финансовой отчетности арендатора. Финансовая аренда у арендодателя МСФО 17

29 Лизинговые платежи, связанные с отчетным периодом, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду для уменьшения как основной суммы долга так и неполученного финансового дохода. Часть лизинговых платежей, которую арендодатель должен получить в течение одного года или операционного цикла, отражается им как краткосрочные активы. Финансовая аренда у арендодателя МСФО 17 Прямая аренда

30 себестоимость актива на балансе арендодателя валовые инвестиции незаработанный доход от процентов $0 Прямая аренда FVPV

31 Аренда по типу продажи Финансовая аренда в случае, когда в роли арендодателя выступает производитель актива, ведет к возникновению двух видов дохода: (a) прибыль или убыток, эквивалентные прибыли или убытку от простой продажи актива, сданного в аренду, по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему или торговые скидки; и (b) финансовый доход на протяжении срока аренды. В соответствии с изменениями на : Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды рассматриваются как расходы периода, в котором признается доход от реализации. Финансовая аренда у арендодателя МСФО 17

32 себестоимость актива валовые инвестиции незаработанный доход от процентов $0 продажная цена актива валовая прибыль от реализации Аренда по типу продажи PVFV

33 Арендные платежи при текущей (операционной) аренде должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, если другая систематическая основа не показывает временной график получения выгод пользователем лучше В соответствии с изменениями на : Прямые затраты арендодателя, понесенные им при заключении операционной аренды, добавляются к балансовой стоимости арендуемого ОС и признаются в течение срока аренды также, как и доход от аренды. Текущая аренда МСФО 17

34 Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива продавцом и сдачу того же актива в аренду продавцу Если обратная аренда является текущей (операционной), и сумма арендных платежей и продажная цена установлены по справедливой стоимости, то фактически имеет место нормальная операция продажи, и любая прибыль или убыток обычно признаются немедленно Если обратная аренда является финансовой, то операция является способом предоставления финансовых средств арендодателем арендатору, в котором актив выступает в роли обеспечения. В этом случае превышение выручки от продаж над балансовой суммой не признается доходом и списывается на протяжении срока аренды МСФО 17 Продажа с обратной арендой

35 Балансовая стоимость здания с учетом амортизации равна: – = Рыночная стоимость здания Срок аренды 20 лет Арендные платежи в год Процентная ставка 15% Цена льготной покупки здания Арендные платежи осуществляются в конце периода Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:

36 Проводки у арендатора Денежные средства Накопленная амортизация Здание Отсроченная прибыль Продажа здания Прибыль арендатора (бывшего владельца основного средства) не отражается в том же периоде, что и продажа, а амортизируется в течение срока аренды Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:

37 Проводки у арендатора Здание, полученное в аренду Арендное обязательство Получение здания в аренду Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:

38 Отражение в балансе арендатора Активы Здание, полученное в аренду Минус: Отсроченная прибыль Арендуемое здание (чист.ст.) ( ) Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:

Проводки у арендатора в конце 1 года Расходы на процент Обязательства по аренде Денежные средства = x 0.15 Амортизация здания Накопленная амортизация = / 20 лет Отсроченная прибыль Амортизация отсроченной прибыли = / 20 лет Признание прибыли путем амортизации отсроченной прибыли Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:

40 Сравнение расходов на амортизацию В случае продолжения владения зданием / 20 лет = В случае продажи с обратной финансовой арендой – = Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:

41 Проводки у арендодателя Здание Денежные средства Инвестиции в лизинг Здание Незаработанный доход от процентов Денежные средства Инвестиции в лизинг Незаработанный доход от процентов Доход от процентов Покупка здания Сдача в финансовую аренду Проводки в конце первого года 15% от Продажа с обратной финансовой арендой. Пример: