ТЕМА: АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Рассматриваемые вопросы: 1. Организация аналитического учета 2. Организация синтетического учета

Вопрос 1. Как и бухгалтерский учет в целом, учет в банках подразделяется на аналитический и синтетический учет. Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический учет – это подробный, детализированный учет, отражающий операцию во всех аспектах.

Цели аналитического учета: - полное, подробное и оперативное отражение банковских операций на бухгалтерских счетах; - контроль этих операций по форме и существу на основе первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете. Регистрами аналитического учета банка являются: - лицевые счета; - ведомость остатков по счетам.

Лицевые счета – это регистры аналитического учета, на основании которых осуществляется изначальная классификация любых операций банков как собственных внутрибанковских и финансовых по размещению или привлечению средств, так и по поручению клиентов. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков. Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева.

Лицевые счета ведутся по схеме обозначения лицевых счетов и их нумерации к балансовым счетам второго подрядка Номер счета 1 подряд ка Код валю- ты или драго- ценно- го метал- ла Защитный ключ Номер филиала (отделения) Шифр бюджетной отчетности Порядковый номер лицевого счета (для бюджетных счетов) Шифр отчета о прибылях и убытках (для счетов по учету доходов и расходов) Поряд- ковый номер лицевого счета Номер счета 2 подрядка Порядковый номер лицевого счета (для остальных счетов)

1-3 разряд – счет первого подрядка; 1-5 разряд – счет второго подрядка; 6-8 разряд – код валюты – в соответствии с общероссийским классификатором; 9 – защитный ключ, показывает принадлежность счета конкретному банку, рассчитывается программным путем. Защитный ключ используется для проверки правильности записи или набора на компьютере кодового обозначения лицевого счета; – указывает на номер филиала (для банков, имеющих филиальную сеть) или номера отделения (структурного подразделения). Если филиалы имеют номер менее 4 знаков, то свободные знаки обозначаются нулями;

14-20 – подрядковый номер лицевого счета, при этом для счетов по учету доходов и расходов – символ это шифр отчета о прибылях и убытках, а – подрядковый номер лицевого счета; для бюджетных счетов – символ это шифр бюджетной отчетности, с 17 по 20- й подрядковый номер лицевого счета; для остальных счетов (счета по учету средств клиентов и кредитных организаций, счета по учету кредитов и др.) подрядковый номер лицевого счета. Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в подрядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

Например, Открытие лицевого счета коммерческой организации для учета средств клиента: Номер лицевого счета К Разряды Разряды: 1-3 балансовый счет первого подрядка – 407 Счета негосударственных организаций; 1-5 балансовый счет второго подрядка – Коммерческие организации; 6-8 код валюты – 810 – российский рубль; 9 К – защитный ключ; номер филиала (отделения) – 21; – подрядковый номер лицевого счета – 128.

Порядок открытия лицевых счетов клиентов регламентируется ФЗ от «О банках и банковской деятельности». Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов и оформляет договор банковского счета. Для открытия счета в бухгалтерию кредитной организации предоставляется распоряжение руководителя кредитной организации об открытии счета с приложением карточки с образцами подписей и оттиска печати, заверенной в установленном подрядке. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Открытие счета регистрируется в книге регистрации отдельных счетов. В ней должны быть следующие данные: - дата открытия счета; - дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет; - фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента; - вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель) счета; - номер счета; - подрядок и периодичность выдачи выписок из счета; - дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета; - дата закрытия счета; - дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета; - примечание.

Счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и тому подобного, также регистрируются в Книге регистрации открытых счетов. Нумерация лицевых счетов доверительного управления (глава Б), внебалансовых счетов (глава В), срочных операций (глава Г), счета депо (глава Д) устанавливаются банком самостоятельно с учетом указания Банка России по отдельным операциям. При этом в данных счетах в разделах 1-5 обязательно указание номера счетов второго подрядка.

Банк делает выписку из лицевых счетов клиентов. Выдача клиентам выписок из лицевых счетов и приложений к ним осуществляется в подрядке и сроки, предусмотренные соответствующим договором, на бумажном носителе либо в электронном виде (по каналам связи или с применением различных носителей информации). Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

Аналитический регистр Ведомость остатков по счетам первого, второго подрядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам составляется ежедневно. Ведомость остатков составляется по форме, приведенной в Положении ЦБ РФ 385-П. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам.

Вопрос 2. Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет – это обобщенный учет данных аналитического учета.

Синтетический учет преследует следующие цели: - группировка данных аналитического учета по однородным признакам; - проверка правильности ведения аналитического учета. Регистрами синтетического учета являются: - ежедневная оборотная ведомость; - ежедневный баланс; - отчет о прибылях и убытках. Кроме того, при наличии бухгалтерских записей, относящихся к событиям после отчетной даты, дополнительными регистрами синтетического учета будут являться: - ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты; - сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в Положении ЦБ РФ 385-П. Обязательными реквизитами оборотной ведомости являются: - номера счетов первого и второго подрядка; - наименование разделов и счетов баланса; - входящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте, драгоценных металлах в рублевом эквиваленте); - обороты за отчетный период по дебету и кредиту (в рублях и инвалюте); - исходящие остатки на отчетную дату (в рублях, инвалюте и драг. Металлы в рублевом эквиваленте). В ведомости внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого на 1-е число месяца составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами.

Ежедневный баланс – его форма и подрядок составления изложены в Положении ЦБ РФ 385-П. Баланс должен отвечать требованиям, установленным бухгалтерским учетом в банках к данному документу. Ежедневный баланс по операциям должен быть составлен до 12 часов по местному времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.

Баланс должен отвечать следующим основным требованиям: - составляется по счетам второго подрядка; - по каждому счету второго подрядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте, итого по счету; - по каждому счету первого подрядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги; - по ряду активных и пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

- баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого подрядка, счетов первого, второго подрядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться "баланс"; - в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Отчет о прибылях и убытках ведется нарастающим итогом с начала года. В период составления годового отчета ведутся два регистра отчета о прибылях и убытках: один - по балансовому счету 706 "Финансовый результат текущего года", второй - по балансовому счету 707 "Финансовый результат прошлого года". В отчете о прибылях и убытках может быть заполнен только один символ, показывающий финансовый результат деятельности кредитной организации: либо символ "Неиспользованная прибыль", либо символ "Убыток".

В своем строении бухгалтерский баланс банка имеет следующие графы: - наименование статей; - символы; - суммы в рублях и ин.валюте и драг.металлах в рублевом эквиваленте; - всего. Все статьи Отчет о прибылях и убытках сгруппированы в три главы: - Доходы; - Расходы; – Финансовый результат после налогообложения и его использование (филиалы кредитной организации главу III не заполняют)

Балансы, оборотные ведомости и отчеты о прибылях и убытках подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их усмотрению – заместителями. Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник кредитной организации должен сверить соответствие остатков по счетам второго подрядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном подрядке. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!