АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. Понятие себестоимости, состав затрат и общая оценка себестоимости продукции (работ, услуг) 2. Анализ затрат на рубль продукции (работ, услуг) 3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции 4. Факторный анализ прямых затрат 5. Анализ косвенных расходов и обобщение результатов анализа Вопросы, рассматриваемые в теме:

1 вопрос. Понятие себестоимости, состав затрат и общая оценка себестоимости продукции (работ, услуг) Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат Затраты на рубль продукции Себестоимость отдельных затрат Затраты по центрам ответственности Объекты анализа себестоимости продукции

Материальные затраты Элементы затрат Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Прочие затраты Износ нематериальных активов Арендная плата Проценты по кредитам Налоги, включаемые в себестоимость

Группировка по элементам затрат необходима для анализа: Материалоёмкости Материалоёмкости Энергоёмкости Энергоёмкости Трудоёмкости Трудоёмкости Фондоёмкости Фондоёмкости Влияния технического прогресса на структуру затрат Влияния технического прогресса на структуру затрат

Группировка затрат по назначению (по статьям калькуляции) указывает цели и размеры расхода ресурсов: Сырье и материалы Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Возвратные отходы (вычитаются) Покупные полуфабрикаты Покупные полуфабрикаты Топливо и энергия на технологические цели Топливо и энергия на технологические цели Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальное и медицинское страхование Отчисления на социальное и медицинское страхование Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные Общепроизводственные Общехозяйственные Общехозяйственные Коммерческие Коммерческие

Затраты прямые 1. з/п производственных рабочих 2. сырье и материалы косвенные 1. общехозяйственные 2. общепроизводственные постоянные 1. все общехозяйственные расходы % общепроизводственных считаются условно-постоянными переменные 1. з/п производственных рабочих 2. сырье и материалы 3. 40% общепроизводственных

Анализ начинается с оценки динамики и структуры затрат Рассчитываются показатели: Абсолютный прирост = фактич.г.– прошелый г. абсолютный прирост общие затраты прошел. г. Темп прироста= Доля каждого вида затрат в полной себестоимости = затраты по каждому элементу полная себестоимость продукции Доля отклонения каждой статьи в полной себестоимости = абсолютное отклонение по каждой статье полная себестоимость прошелого года

ПримерОАО «Прогресс» Элементы затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, % Отклонение Доля отклонения Прошл ый год Отчетн ый год Прошл ый год Отчетн ый год Абсолют ное, тыс. руб. Относите льное, % Материальные затраты ,6632, ,632,95 Заработная плата ,8138, ,2725,53 Отчисления в фонд соц.защиты , ,649,68 Амортизация основных средств ,913,16–198–3,91–0,23 Прочие расходы ,1111, ,611,63 Полная себестоимость, в том числе: , ,6 Переменные расходы ,4770, ,4158,48 Постоянные расходы ,5329, ,8621,08 Стр. 17, рис

Общая сумма затрат зависит от: Объема производства продукции V ВП Структуры производимой продукции d Уровня переменных затрат на единицу продукции В Постоянных затрат за период А Линейное уравнение затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет уравнение:

Влияние факторов рассчитывается методом цепной подстановки. Общие изменения затрат: – = т.р. Базовый период (VВП 0 хВ 0 )+А 0 = т.р. По базовому периоду, пересчитанному на фактический объем производства продукции (VВП 1 хВ 0 )+А 0 ( х 0,544) = т.р. 1) 2) Фактически при базовом уровне постоянных затрат (VВП 1 хВ 1 )+А 0 ( )= т.р. 3) Фактические ( )= т.р. 4) –85.662= т.р. за счет объема и структуры – = т.р. за счет удельных переменных затрат – = т.р. за счет общей суммы постоянных затрат Проверка: = т.р.

Вопрос 2. Затраты на 1 рубль товарной продукции Затраты на 1 руб. тов. продукции = Общие затраты З общ Товарная продукция Основные факторы изменения затрат на рубль товарной продукции Изменение объема и структуры производимой продукции VВПобщ Изменение удельных переменных затрат на 1 ед. В Изменение суммы постоянных затрат А Изменение цены на продукцию Ц

Факторная модель затрат на рубль товарной продукции Производство товарной продукции (VВП 0 хЦ 0) )= т.р. (VВП 1 хЦ 0 )= т.р. (VВП 1 хЦ 1 )= т.р.

Расчет влияния факторов производства методом цепной подстановки Базовые затраты на рубль товарной продукции (VВП 0 хВ 0 )+А 0 = т.р. = 80,0 коп. (VВП 0 хЦ 0 ) т.р. Условие 1. (VВП 1 хВ 0 )+А 0 = т.р. = 108 коп. (VВП 1 хЦ 0 ) т.р. Условие 2. (VВП 1 хВ 1 )+А 0 = т.р. = 95,09 коп. (VВП 1 хЦ 0 ) т.р. Условие 3. (VВП 1 хВ 1 )+А 1 = т.р. = 107,7 коп. (VВП 1 хЦ 0 ) т.р. Фактически затраты на рубль (VВП 1 хВ 1 )+А 1 = т.р. = 94,11 коп. (VВП 1 хЦ 1 ) т.р ,0 = +28 коп. за счет изменения объема и структуры 95,09 – 108 = –12,91 коп. за счет изменения удельных переменных затрат 107,7 – 95,09 = +12,61 коп. за счет изменения постоянных затрат 94,11 – 107,7 = –13,59 коп. за счет изменения цены на продукцию Проверка: +28+(-12,9)+12,61+(-13,59)=+14,11 коп. (94,11-80)=+14,11 коп.

УЗ= _U_ +_М__ +_А__+ Прочие затраты VBП VBП VBП VBП оплата- материалов- амортиза- емкость емкость циоемкость В разрезе отдельных элементов затраты на рубль товарной продукции выглядят следующим образом:

Расчет влияния факторов производится методом цепной подстановки: УЗ 0 = = 80 коп УЗ 1 условие = = 60 коп Δ УЗ VBП = 60 – 80 = -20 коп УЗ 2 условие = = 81 коп Δ УЗ U = =+21 коп УЗ 3 условие = = 100,9 коп Δ УЗ м =100,9-81=+19,9 коп

УЗ4 условие = = 100,7 коп Δ УЗ А = 100,7-100,9=-0,2 коп УЗ факт = = 94,1 коп Δ УЗ цены = 94,1-107,7=-13,6 коп УЗ5 условие = = 107,7 коп Δ УЗ А = 107,7-100,7=+7,0 Общее изменение затрат на рубль товарной продукции равно ( ,9+(-0,2)+7,0+(-13,6)=+14,1

Себестоимость единицы важнейших видов продукции (работ, услуг) можно выразить зависимостью: C = A + B VBП Себестоимость единицы продукции Сумма постоянных расходов Выпуск продукции отдельного вида в физических единицах Удельные переменные расходы Расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельных видов продукции, производится методом цепных подстановок: Вопрос 3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

С 0 = А 0 + B 0 VBП VBП Себестоимость прошелого года С 1 = А 0 + B 0 VBП 1 VBП 1 Условие 1. ΔС VBП =C 1 – C 0 С 2 = А 1 + B 0 VBП 1 VBП 1 Условие 2. ΔС A =C 2 – C 1 С ф = А 1 + B 1 VBП 1 VBП 1 Себестоимость единицы отчетного года. ΔС B =C ф – C Общее изменение C ф – C 0 = (C 1 - C 0 )+(C 2 - C 1 )+(C ф - C 2 )

Определяется удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат Материальные затраты (М) Общая сумма затрат (З) Сумма материальных затрат зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения затрат на отдельные изделия (работы, услуги).

Объем производства товарной продукции Структура товарной продукции Уровень затрат на единицу продукции Расход сырья и материаловв на единицу продукции Средняя цена за единицу сырья и материаловв Прямые материальные затраты на производство продукции : Факторная модель выглядит следующим образом:

Исходные данные по анализируемому предприятию: Затраты материаловв на производство продукции Прошлый год тыс. рублей По прошелому году пересчитанным объемом производства продукции (21126*(142770/107078))=28160 т. руб. Фактические отчетного года т. руб. По базовым нормам на фактический объем и структуру (21126/107078)*163443=32198 т. руб.

Расчет влияния факторов Общие изменения материальных затрат = т. руб. За счет объема ( )=+7034 т. руб. За счет структурных сдвигов в производстве продукции ( )=+4038 т. руб. За счет уровня затрат на единицу продукции ( )= т. руб. Проверка: =28226 т. руб.

Рассчитываются: 1. Фактически начисленная в отчетном году заработная плата – заработная плата прошелого года = абсолютное отклонение ( З ф - З 0 ) = абсолютное отклонение 2. Фактическая заработная плата отчетного года – базовую (план или прошелый год) скорректированная на процент роста объема продукции ( З ф – З 0 )* %роста объема ВП - относительное отклонение 100 Вопрос 4. Факторный анализ прямых затрат

Факторная модель прямых трудовых затрат Прямые трудовые затраты на производство продукции Объем производства продукции VBП общ Структура продукции d Заработная плата на единицу продукции УЗП З общая = VBП * УЗП З общая = VBП * УЗП

1. З общая = VBП 0 * УЗП 0 = т. руб. 2. З усл.1 = З 0 * %роста объема продукции = 51672*133,3%/100 = т. руб. 3. З усл.2 З – при фактическом объеме и структуре базового уровня на единицу продукции (163443*(51672/107078))=78861 т. руб. 4. З факт = VBП * УЗП 1 = т. руб. Используя метод цепной подстановки затраты на заработную плату будут следующими:

Общие изменения затрат на заработную плату = т. руб. За счет объема производства продукции = т. руб. За счет структуры произведенной продукции =+9983 т. руб. За счет уровня затрат на единицу продукции =+2973 т. руб. Проверка: =30162 т. руб.