1 Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

2 Определения Оценочное обязательство – это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения. Условное обязательство – возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем государственного учреждения. Условный актив – возможный актив, который возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

3 Оценочные обязательства признаются, когда: у государственного учреждения есть существующее обязательство (юридическое или вытекающее из практики), возникшее в результате какого–либо прошлого события; представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

4 1) субъект имеет настоящую обязанность (юридическую или фактическую) в результате прошлого события ; 2) вероятно, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или ресурсный потенциал и 3) может быть сделана надежная оценка суммы обязательства. Резерв (оценочное обязательство)

5 Юридическое обязательство возникает в результате договора или действия законодательства. Обязывающее событие - прошлое событие, которое ведет к появлению текущего обязательства. Чтобы событие было обязывающим, необходимо, чтобы у государственного учреждения не было альтернативы по погашению обязательства, созданного этим событием. Это происходит только тогда, когда погашение обязательства может быть осуществлено принудительно в соответствии с действующим законодательством. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

6 В качестве резервов признаются только те возникающие из прошлых событий обязательства, которые существуют независимо от будущих действий учреждения: штрафы или затраты на очистку в результате незаконного загрязнения окружающей среды, которые будут вести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды, при урегулировании обязательства, независимо от будущих действий учреждения; затраты по выводу из действия сооружений нефтедобычи или атомной электростанции (резерв под будущие затраты на выбытие актива) в той степени, в которой учреждение обязано восстановить уже нанесенный вред. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

7 Для того, чтобы обязательство соответствовало критериям признания, необходимо не только текущее обязательство, но и вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды с целью погашения этого обязательства. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

8 Условное обязательство (contingent liability) - это: возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и существование которой будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем субъекта; или настоящая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается потому, что: - сумма обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности. - нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

9 = Резерв (Оценочное обязательство) Настоящая обязанность в результате прошлых событий Условное обязательство Возможная обязанность в результате прошлых событий Настоящая обязанность в результате прошлых событий = = или

10 = Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов Резерв (Оценочное обязательство) Настоящая обязанность в результате прошлых событий Условное обязательство Настоящая обязанность в результате прошлых событий Вероятность выбытия ресурсов не определена = = или Вероятное выбытие ресурсов Можно измерить + + Невозможно измерить или

11 При признании оценочного обязательства в бухгалтерском учете дается проводка: Дебет 7450 «Расходы по созданию резерва» Кредит 3310 «Краткосрочные оценочные обязательства», 4210 «Долгосрочные оценочные обязательства». Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства, – это сумма, которую субъект разумно уплатил бы для погашения обязательства на отчетную дату или перевода обязательства третьей стороне на эту дату. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

12 При оценке резерва необходимо: принимать в расчет риски и неопределенности, присущие данному обязательству; использовать дисконтированную оценку резерва, когда влияние временной стоимости денег существенно; принимать в расчет будущие события, такие как, изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточное объективное свидетельство того, что они произойдут; не принимать в расчет прибыль от ожидаемого выбытия активов; придерживаться концепции осмотрительности. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

13 Оценочные обязательства должны пересматриваться на конец года и корректироваться для отражения текущей наилучшей расчетной оценки. Если больше не существует вероятности того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал, то оценочные обязательства должны сторнироваться. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

14 При аннулировании начисленного резерва по оценочному обязательству дается проводка: Дебет 3310 «Краткосрочные оценочные обязательства» Кредит 7450 «Расходы по созданию резервов». Против оценочного обязательства зачитываются только те затраты, в отношении которых оно первоначально создавалось. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

15 Условное обязательство раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал, является отдаленной. В случае когда государственное учреждение несет солидарную ответственность по обязательству, часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

16 Государственное учреждение не признает условные активы и обязательства, поскольку их существование зависит от наступления или не наступления будущих неопределенных событий, которые не находятся под контролем учреждения. Оно раскрывает (представляет информацию) условное обязательство в пояснительной записке к финансовой отчетности, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

17 Условные активы обычно возникают из незапланированных или прочих неожиданных событий, не находящихся полностью в сфере контроля учреждения и которые создают возможность поступления экономических выгод или полезного потенциала для учреждения. Примером может служить иск, удовлетворения которого учреждение пытается достичь через судебное разбирательство, исход которого не определен. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

18 Условные активы не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда и не будет получен. Государственное учреждение представляет информацию об условных активах в пояснительной записке к финансовой отчетности. Условный актив следует раскрывать, если существует вероятность поступления в государственное учреждение экономических выгод. Если реализация дохода действительно определена, то соответствующий актив не является условным активом и его признание происходит в соответствии с принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов