1 Влияние изменений валютных курсов

2 Операция в иностранной валюте – это сделка, которая выражена или подлежит урегулированию в иностранной валюте, включая операции, когда учреждение : покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению оказываются в иностранной валюте; каким либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

3 Операции в иностранной валюте должны учитываться при первичном признании в функциональной валюте. Функциональной валютой и валютой представления финансовой отчетности в Республике Казахстан является тенге.

4 При определении функциональной валюты учреждение руководствуется следующими факторами: а) валюта: -в которой формируется доходная часть бюджета, в том числе налоги, гранты и штрафы; - которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг (такой валютой часто является та, в которой выражаются продажные цены товаров и услуг и производятся расчеты по ним); - страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой, в основном, определяют формирование цен на товары и услуги, производимые учреждением. б) валюта, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные и другие затраты, связанные с постановкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты)

5 При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается путем применения текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату совершения сделки. Одновременно учет этих операций ведется в валюте расчетов и платежей. Датой операции является дата операции, соответствующей критериям ее признания.

6 Покупка государственным учреждением иностранной валюты за счет бюджетного финансирования отражается следующими корреспонденциями: -при перечислении денежных средств на приобретение иностранной валюты: Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» Кредит соответствующего счета подраздела «Денежные средства и их эквиваленты» Плана счетов; -при поступлении иностранной валюты на счет в иностранной валюте: Дебет 1050 «Счет в иностранной валюте» Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», одновременно относится на расходы сумма комиссионного сбора: Дебет 7140 «Прочие операционные расходы» Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

7 При поступлении иностранной валюты в кассу осуществляется следующая корреспонденция: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 1050 «Счет в иностранной валюте». Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте отражаются записью: Дебет 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» Кредит 1050 «Счет в иностранной валюте». Выдача денежных средств в иностранной валюте в подотчет отражается по курсу на дату совершения операции: Дебет 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе».

8 На каждую отчетную дату совершаются следующие действия: денежные (монетарные) статьи в иностранной валюте пересчитываются с использованием курса закрытия; неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте пересчитываются по обменному курсу на дату осуществления операции; неденежные статьи оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

9 К денежным статьям относятся: денежные средства; обязательства по социальному обеспечению и другие пособия работникам, подлежащие выплате наличными деньгами; резервы, подлежащие погашению в денежной форме; денежные дивиденды, отраженные в качестве обязательства. К неденежным статьям относятся: суммы авансовых платежей за товары или услуги; нематериальные активы; запасы; основные средства, а также резервы/обязательства, подлежащие урегулированию путем предоставления неденежного актива.

10 В результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных (монетарных) статьей по операции в иностранной валюте возникает курсовая разница. Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в том периоде, в котором они возникают.

11 Когда операция и расчет в ней осуществляется в течение одного и того же отчетного периода, то вся курсовая разница признается в этом отчетном периоде. Когда расчет по операции производится в отчетном периоде, следующем за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном отчетном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

12 Изменение курсовой разницы в учете отражается следующими корреспонденциями: – по счетам активов: – при повышении курса: Дебет субсчета/счета актива Плана счетов Кредит 6340 «Доходы от курсовой разницы»; – при понижении курса: Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» Кредит субсчета/счета актива Плана счетов; – по счетам обязательств: – при повышении курса: Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице», Кредит субсчета/счета обязательства Плана счетов; – при понижении курса: Дебет субсчета/счета обязательства Плана счетов Кредит 6340 «Доходы от курсовой разницы».

13 К зарубежной деятельности относятся находящиеся за рубежом дипломатические и приравненные к ним представительства, консульские и другие государственные учреждения РК, осуществляющие свою деятельность за пределами РК в валюте, отличной от валюты органа, предоставляющего консолидированную финансовую отчетность. Функциональной валютой для учреждений, осуществляющих зарубежную деятельность, является валюта основной экономической среды, в которой генерируется и расходуется основная часть денежных средств. Это валюта: -в которой предоставляются поступления; -в которой производятся расчеты.

14 Результаты и финансовые показатели учреждения подлежат пересчету в валюту представления и пересчитываются следующим образом: -активы и обязательства по каждому представленному отчету о финансовом положении подлежат пересчету по курсу закрытия на дату этого отчета; -доходы и расходы по каждому отчету о финансовых результатах деятельности подлежат пересчету по курсам на дату осуществления операции; -все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента чистых активов/капитала.