1 Учет запасов

2 Определения в виде материалов для использования в производственном процессе Запасы – это активы: в виде материалов, потребляемых или распределяемых при оказании услуг предназначенные для распределения в ходе нормальной деятельности для продажи или распределения

3 Отражение запасов в финансовой отчетности Учет запасов Материалы Незавершенное производство Бухгалтерский баланс Готовая продукция Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг Отчет о результатах хозяйственной деятельности

4 Учет запасов Запасы включают строительные материалы, материалы для учебных, научных исследований и других целей, медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, топливо и горючее, хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, спецодежда и другие предметы индивидуального пользования, запасные части, незавершенное производство, готовую продукцию, товары, запасы в пути. Учет запасов ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и ответственным лицам.

5 Критерии признания элемента финансовой отчетности Существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией и Объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена Принципы

6 Запасы отражаются в учете государственного учреждения лишь при переходе данному учреждению всех выгод от владения активами и рисков, связанных с этими запасами. Определение момента перехода выгод и рисков, связанных с запасами, определяется договором поставки, оговаривающим все условия. Учет запасов

7 Для учета запасов государственного учреждения предназначены счета: 1310 «Материалы» 1311 «Строительные материалы» 1312 «Материалы для учебных, научных исследований и других целей» 1313 «Медикаменты и перевязочные средства» 1314 «Продукты питания» 1315 «Топливо, ГСМ» 1316 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» 1318 «Запасные части» 1319 « Прочие материалы» 1320 «Незавершенное производство» 1330 «Готовая продукция» 1340 «Товары» 1350 «Запасы в пути» 1360 «Резерв на обесценение запасов» Учет запасов

8 Первоначальная оценка и признание запасов Запасы, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, наценки (надбавки), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, посредническим, внешнеэкономическим государственным учреждениям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.

9 Себестоимость Запасов включает в себя: затраты на приобретение затраты на переработку прочие затраты на доведение до текущего состояния и места расположения Оценка

10 Затраты, составляющие себестоимость Учет запасов на приобретение цена покупки импортные пошлины и невозмещаемые налоги транспортно- экспедиторские расходы за вычетом торговых скидок и возвратов платежей на обработку прямые производственные затраты накладные производственные затраты – т.е. при обычной загрузке в нормальных условия работы прочие только в той степени, в которой они связаны с приведением запасов в их нынешнее местоположение и состояние, т.е. непроизводственные расходы

11 Примеры затрат, не включаемых в себестоимость запасов: Сверхнормативные потери сырья, затраты на рабочую силу и прочие производственные затраты; Затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу; Административные накладные расходы. Расходы на сбыт. Учет запасов

12 Государственное учреждение признает себестоимостью запасов, полученных: -от другого государственного учреждения, - балансовую стоимость передаваемых запасов; - от третьих сторон на безвозмездной основе, - справедливую стоимость запасов. Учет запасов

13 Приобретение запасов отражается следующими корреспонденциями: Дебет 1310 «Материалы», 1340 «Товары» Кредит 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» Поступление от другого государственного учреждения: Дебет 1310 «Материалы», 1340 «Товары» Кредит 6330 «Доходы от безвозмездного получения активов» (по балансовой стоимости) Поступление в виде спонсорской, благотворительной помощи или грантов: Дебет 1310 «Материалы», 1340 «Товары» Кредит 6050 «Доходы от спонсорской и благотворительной помощи» (по справедливой стоимости) Учет запасов

14 Готовые изделия и печатная продукция учитываются по фактической себестоимости, определенной по данным фактических затрат на ее изготовление. На сумму готовой продукции производится запись: Дебет 1330 «Готовая продукция» Кредит 8010 «Затраты на производство и другие цели». Учет запасов

15 К запасам в пути относят запасы: -оплаченные государственным учреждением по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад; - полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по государственным учреждениям. Учет запасов

16 Признание запасов в пути отражается: Дебет 1350 «Запасы в пути» Кредит 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». При поступлении запасов в государственное учреждение проводится запись: Дебет соответствующего субсчета счета «Запасы» Кредит 1350 «Запасы в пути». Учет запасов

17 Возвратная и обменная тара (бочки, бидоны, ящики, бутылки и другая тара) учитывается по ценам, указанным в счетах поставщиков: Дебет 1319 «Прочие материалы» Кредит 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» Учет запасов

18 Запасы, ранее относившееся к малоценным быстроизнашивающимся предметам при приобретении со сроком службы до одного года, независимо от стоимости приобретения (кроме специальной одежды, специальной обуви, фирменной одежды и обуви, постельных принадлежностей» учитываются на субсчете 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования», а по запасам со сроком службы свыше одного года – на субсчете 2383 «Прочие основные средства» Учет запасов

19 Учет запасов СЕБЕСТОИМОСТ Ь ЧИСТАЯ СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой реализационной стоимости:

20 Под чистой реализационной стоимостью подразумевается чистая сумма, которую государственное учреждение ожидает выручить в результате продажи запасов при нормальном ходе дел. Чистая реализационная стоимость запасов может не совпадать со справедливой стоимостью за вычетом расходов по продаже. Оценка

21 Чистая реализационная стоимость применяется, когда: - запасы были повреждены; - запасы морально устарели; - цены на рынке на данные запасы резко упали; - увеличились расходы на сбыт Учет запасов

22 Если запасы хранятся для бесплатного распределения или распределения по номинальной стоимости, потребления в процессе производства товаров, подлежащих бесплатному распределению или распределению по номинальной стоимости, то они оцениваются по наименьшей из: -себестоимости - текущей восстановительной стоимости. Если цель, с которой хранились запасы, изменилась, то запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости. Оценка

23 Под текущей восстановительной стоимостью запасов подразумеваются затраты, которые возникли бы у учреждения в результате приобретения актива на дату отчетности. Оценка

24 Учет запасов Отражение в учете балансовой стоимости запасов по чистой реализационной стоимости производится путем создания резерва на обесценение запасов в размере разницы между чистой стоимостью реализации запасов и фактической себестоимостью запасов: Дебет 7440 «Расходы от обесценения активов» Кредит 1360 «Резерв на обесценение запасов» Сумма резерва в финансовой отчетности отражается по правилам корректирующего резерва, то есть уменьшает стоимость запасов.

25 Методы оценки себестоимости запасов Для оценки себестоимости запасов, по которой они списываются с баланса, используются следующие методы: – специфической идентификации затрат; – средневзвешенной стоимости; – ФИФО: первое поступление – первый отпуск.

26 Учет запасов Метод специфической идентификации применяется для определения себестоимости запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены. Специфическая идентификация затрат означает, что специфические затраты относятся на определенные статьи запасов. Метод средневзвешенной стоимости предполагает определение стоимости каждой статьи из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы субъекта. Метод ФИФО (первый на поступление – первый на отпуск) предполагает, что запасы, закупленные первыми, будут списаны первыми, следовательно, статьи, остающиеся в запасах в конце периода, приобретены позднее.

27 Остаток на – 100 – 120 Поступило: – 100 – – 200 – – 80 – 130 Итого: 480 Продали: – – – 80 Итого: 460 Остаток – 20 Средневзвешенная стоимость: Продажа: (100* *140)/200 = * 130 = (20* *150)/ 220 = * 148 = (20*148+80*130) /100 = * 134 = Остаток 20* 134 = 2680 ФИФО *120+80*140 = * *150 = * *130 = Остаток 20 * 130 = 2600 Учет запасов (пример)

28 Государственное учреждение применяет один и тот же метод расчета себестоимости для всех запасов одинакового характера и предназначения. Для запасов разного характера и предназначения могут быть использованы разные методы оценки себестоимости. Принятой учетной политикой закреплены методы учета запасов специфической идентификации и средневзвешенной стоимости. Методы учета себестоимости запасов

29 Списание стоимости запасов признается в качестве расхода : Дебет 7060 «Расходы по запасам» Кредит субсчет счета подраздела «Запасы» Учет запасов Признание запасов в качестве расхода

30 Списание запасов, стоимость которых ранее была снижена за счет создания резерва от обесценения: Дебет 1360 «Резерв на обесценение запасов» Кредит субсчет счета подраздела «Запасы» на сумму созданного резерва ОДНОВРЕМЕННО Дебет 7060 «Расходы по запасам» Кредит субсчет счета подраздела «Запасы» на балансовую стоимость запасов Учет запасов Признание запасов в качестве расхода

31 Потери запасов от порчи, стихийных бедствий признаются в качестве расходов в период возникновения потерь: Дебет 7460 «Прочие расходы» Кредит субсчет счета подраздела «Запасы» Учет запасов Признание запасов в качестве расхода

32 При возврате или реализации тары разница между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на фактические расходы: Дебет 7140 «Прочие операционные расходы» Кредит 1319 «Прочие материалы» Учет запасов Признание запасов в качестве расхода

33 Канцелярские принадлежности, медикаменты и готовые лекарства, приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, списываются на фактические расходы с отражением одинаковой суммы по приходу и расходу: на приход: Дебет 1316 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» Кредит 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков» на расход: Дебет 7060 «Расходы по запасам» Кредит 1316 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности». Учет запасов Признание запасов в качестве расхода

34 Стоимость спецодежды и других предметов индивидуального пользования в пределах 2МРП за единицу при выдаче со склада списывается: Дебет 7060 «Расходы по запасам» Кредит субсчет счета подраздела «Запасы» Указанные запасы стоимостью свыше 2 МРП за единицу списываются по истечении установленного срока использования на основании акта о списании постоянно действующей комиссии государственного учреждения. Учет запасов Признание запасов в качестве расхода