УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Задачей учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах Поступления основных средств. Их внутреннего перемещения и выбытия. Правильное исчисление и отражение амортизации основных средств. Точное определение результатов при ликвидации основных средств. Контроль за расходами на ремонт. Контроль за сохранностью и эффективностью использования.

Понятие и классификация основных средств В качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям ( ПБУ 6/01 «Учет основных средств»): 1. Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4. Объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные или взятые по договору лизинга. По признаку использования – находящиеся в эксплуатации (действующие), реконструкции (и на техническом перевооружении), в запасе (резерве) или на консервации. Активы, предназначенные для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации принимаются к учету на счет 01 «Основные средства»;

Основные средства по степени их использования подразделяются на объекты, находящиеся: - в эксплуатации; - в запасе (резерве); - в ремонте; - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; - на консервации

Учет основных средств В зависимости от имеющихся у организации прав на объекты основных средств подразделяются на: - принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); - полученные организацией в аренду; - полученные организацией в безвозмездное пользование;

Оценка основных средств по первоначальной стоимости; по восстановительной стоимости; по остаточной стоимости. Остаточная стоимость Определяется как первоначальная за вычетом амортизации. По этой стоимости основные средства отражаются в балансе. Восстановительная стоимость или стоимость замены Затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях.

Учет наличия и движения основных средств Процесс движения ОС в организации состоит из трех основных стадий: - Поступления в организацию; - Эксплуатации в организации; - Выбытия из организации. На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основными способами поступления ОС являются: - Приобретение за плату; - Cооружение и изготовление за плату (подрядным способом); - Cооружение и изготовление своими силами (хозяйственным способом); - Поступление в счет вклада в уставный капитал организации; - Безвозмездное получение; - В обмен на другое имущество;

На стадии эксплуатации ОС используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость ОС по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в торговых организациях на расходы на продажу.

Выбытие ОС из организации может происходить по различным причинам, основными из которых являются: - Списание ОС из-за морального и физического износа; - Ликвидация ОС при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; - Продажа (реализация) ОС; - Передача в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; - Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции - Безвозмездная передача другим юридическим и физическим лицам; - Передача в обмен на другое имущество; - Недостача и порча ОС, выявленные при проведении инвентаризации; - Передача ОС в счет вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

Учет основных средств формы формы Наименование формы ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) ОС-1 а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1 б Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений) ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС ОС-4 Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) ОС-4 а Акт о списании автотранспортных средств ОС-4 б Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств) ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта ОС ОС-6 а Инвентарная карточка группового учета объектов ОС ОС-6 б Инвентарная книга учета объектов основных средств

Учет основных средств ведется бухгалтерией по объектно. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенном для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим ОС. Счет имеет следующие субсчета: 08/1 – приобретение земельных участков; 08/2 – приобретение объектов природопользования; 08/3 – строительство объектов основных средств; 08/4 – приобретение объектов основных средств; 08/5 – приобретение нематериальных активов; 08/6 – перевод молодняка животных в основное стадо; 08/7 – приобретение взрослых животных; 08/8 – выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ.

Осуществляемые капитальные вложения оформляются следующими проводками: Дебет 08/ 4 Кредит 60, 76 – приобретение различных объектов основных средств за плату; Дебет 19/1 Кредит 60 – отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком ; Дебет 60,76 Кредит 51 расчет с поставщиком за приобретенные основные средства, нематериальные активы, расчет по НДС; Дебет 07 Кредит 60,75 – приобрели оборудование, требующее монтажа, у поставщиков или получили его у учредителей; Дебет 08 Кредит 07 – передача оборудования в монтаж; Дебет 01 Кредит 08 – ввод основного средства в эксплуатацию.

Строим, возводим, создаем объекты основных средств собственными силами: Дебет 08/ 3 Кредит 10 – материальные затраты, связанные со строительством объекта; Дебет 08/ 3 Кредит 07– затраты по монтажу собственного оборудования; Дебет 08/ 3 Кредит 70 – затраты по оплате труда; Дебет 08/ 3 Кредит 69 – затраты на социальное страхование; Дебет 01 Кредит 08 – списаны суммарные затраты по возведению (созданию) объекта основных средств.

Поступление в счет вклада в уставный капитал: Дебет 75/1 Кредит 80 – объявлен уставный капитал, зафиксированный в учредительном договоре; Дебет 08/4 Кредит 75/1 – отражена денежная оценка объекта ОС, вносимого в счет оплаты долей (акций) в уставном капитале организации; Дебет 01 Кредит 08/4 – принят к учету объект ОС по первоначальной стоимости, согласованной учредителями.

Безвозмездное получение: Дебет 08/4 Кредит 98/2 – отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС на дату принятия к учету; Дебет 01 Кредит 08/4 – безвозмездно полученный объект ОС принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости; Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту; Дебет 98/2 Кредит 91/1 – одновременно: отражена в составе прочих доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта ОС (в сумме начисленной амортизации и т.д. вплоть до выбытия объекта)

Учет амортизации основных средств. Износ – это мера расходования, потребления или других потерь основных средств. Причинами износа основных средств являются: физическое старение; экономические факторы; устаревание и неадекватность; а также фактор времени. Амортизация – постепенный перенос части стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции.

Для целей налогового учета объекты основных средств делятся на: амортизируемые; неамортизируемые; Амортизируемые объекты ОС – это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более рублей,

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к БУ, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо его списания с БУ. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (СПИ). Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

В налоговом учете ОС классифицируются в соответствии со специальной Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от г 1. первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете: Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный). Метод уменьшающегося остатка.

Методы начисления амортизации в налоговом учете Линейный - первоначальная стоимость объекта умножается на норму амортизации К = (1 / n) * 100 % Нелинейный метод - остаточная стоимость объекта умножается на норму амортизации А = В*К/100

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Фиксированная норма должна относиться к остаточной стоимости объекта ОС в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет СПИ объекта. Пример. ПС объекта – рублей. СПИ – 5 лет или 60 месяцев. Сумма чисел лет СПИ равна = =15. В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год – 4/15, в третий год – 3/15, в четвертый год – 2/15, в пятый год 1/15 от его первоначальной стоимости.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весть срок полезного использования объекта основных средств. Пример. ПС – рублей. СПИ – 5 лет или 60 месяцев. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования установлен в сумме рублей. Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год рублей, во второй – руб., в третий год – рублей, в четвертый – рублей, в пятый – рублей.

Начисление амортизации В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств отражается следующими проводками: 1. Дебет 08/3 Кредит 02 - Начислена амортизация по объекту ОС, используемому при строительстве объекта хозяйственным способом 2. Дебет 20 Кредит 02 - Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в основном производстве 3. Дебет 23 Кредит 02 - Начислена амортизация по объекту ОС, используемому во вспомогательных производствах

1. Дебет 25 Кредит 02 - Начислена амортизация по объекту ОС общепроизводственного назначения 2. Дебет 26 Кредит 02 - Начислена амортизация по объекту ОС общехозяйственного назначения 6. Дебет 29 Кредит 02 - начислена амортизация по объекту ОС, используемому в обслуживающих производствах и хозяйствах 7. Дебет 44 Кредит 02 - Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в организациях торговли

Учет выбытия ОС Причины и направления выбытия ОС: Списание по причине износа; Продажа объектов; Недостача Безвозмездная передача объектов; По договору мены; Вклад в Уставный капитал другой организации; Ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий.

Учет нематериальных активов Особенности учета

Нематериальные активы– это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход, используются в производстве или в управлении.

Согласно ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов»: Одновременно должны выполняться следующие условия: отсутствие материально-вещественной формы; Возможность выделения (отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции или для управленческих нужд организации; организация не предполагает последующей перепродажи данного имущества; Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива; Стоимость актива может быть достоверно определена.

Объекты интеллектуальной собственности Общее понятие, применяемое к исключительным правам на результаты интеллектуальной деятельности. Две основные группы исключительных прав: относящиеся к промышленной собственности и охраняемые авторским правом произведения науки, литературы и искусства. К объектам промышленной собственности относят исключительные права: патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель; на программы для ЭВМ, базы данных; на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров (средства индивидуализации организации) на селекционные достижения.

Деловая репутация организации Особый вид нематериальных активов или «цена фирмы». Это стоимостная категория, характеризующая разницу между стоимостью фирмы как единого целого и стоимостью ее чистых активов.

Сроки действия нематериальных активов: патент на изобретение – 20 лет с даты поступления заявки; свидетельство на полезную модель – 10 лет с даты поступления заявки; патент на промышленный образец – 10 лет; программы для ЭВМ – в течение всей жизни автора и 50 лет после; товарный знак – 10 лет.