Переходим на балансовый метод (IAS 12) Автор: Лихникевич И.П.

22. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль; на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. А также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. бухгалтерском учете законодательством

БП(У) + (-) ПР + НВР - ВВР = НОП УР(Д)НП + (-) ПНО (А)+(-) ОНО+(-) ОНА = ТНП 99/68 99/68 68/77 09/68 С-до сч.68 с/сч.2 68/99 68/99 77/68 68/09 Взаимосвязь БП(У) и НП(У)

УРНП+ПНО= ТНП – (ОНО - ОНА) ЧП= БП – УРНП+ПНО = БП - (ТНП – (ОНО - ОНА)) Расчет чистой прибыли

СХЕМА1. Схема проводок по ПБУ С-до ОНО ОНА УРНП ПНО

ЧП= БП- ТНП - ОНО+ОНА СХЕМА 2. Схема проводок по IAS С-до ОНО ТНП ОНО

Активы – это ресурсы, контролируемы компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получение экономических выгод в будущем. Обязательства – это существующая обязанность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал=Активы - Обязательства Активы, обязательства, капитал

ПБУ 9/99 п.2 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы

ПБУ 10/99 П.2 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы

(IAS) Налоговая база актива представляет собой сумму, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости. Налоговая база актива

(IAS) Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах. В случае выручки, полученной авансом, налоговая база возникающего обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах. Налоговая база обязательства

Следует обратить особое внимание на активы, которые существуют только в налоговом учете. Например: - убыток, полученный от реализации основного средства, признается в бухгалтерском учете в момент реализации, а в налоговом учете - в период оставшегося срока полезного использования. - налоговый убыток, полученный по организации в целом, зачитывается в счет налогооблагаемой прибыли в будущих периодах.

Года Амортизация ОСНВРИзменение ОНО за год (Д-т 68 К-т 77 или Д-т 77 К-т 68) Бухгалтерс кая Налогова я Отклонен ие 1234=2-35=-46=5*20% (50) (50) (50) (50) (200)(40) Расчет НВР (ПБУ18). Первоначальная стоимость ОС Срок полезного использования в бухгалтерском учете 5 лет, а в налоговом 4 года

Года Стоимость ОС на конец года ОНО Изменение ОНО за год (Д-т 99 К-т 77 или Д-т 77 К-т 99) Баланс овая Налого вая Отклон ение 1234=2-35=4*20% (40)

Года Амортизация ОСВВР Изменение ОНА за год (Д-т 09 К-т 68 Д-т или 68 К- т 09) Бухгалте рская Налого вая Отклон ение 1234=2-35=-46=5*20% (200) (40)

Года Стоимость ОС на конец года ОНА Изменение ОНО за год (Д-т 09 К-т 99 или Д-т 99 К-т 09) Баланс овая Налого вая Отклон ение 1234=2-35=4*20% (50) (100) (150) (200) (40)

1. Компания организовалась в отчетном году. Стоимость приобретенных ОС Срок использования в бухгалтерском учете 5 лет, а в налоговом 3 года. 3. Компания на конец отчетного года создала только в б/у оценочный резерв под отпуска Компания на конец отчетного года создала только в б/у резерв под обесценение запасов Компания на конец отчетного года создала только в б/у резерв под сомнительным долгам Налогооблагаемая прибыль по данным налогового учета составила Расходы не уменьшающие налогооблагаемую прибыль 10. Условия сквозного примера 1

Актив На конец отчетного года На конец прошлого года Пассив На конец отчетного года На конец прошлого года ОС240 - УК200 - Запасы Нераспределенная прибыль Дебиторск ая задолженность Оценочные обязательства Кредиторская задолженность БАЛАНС720 - БАЛАНС720 - Бухгалтерский баланс до начисления налогов на прибыль

Актив На конец отчетного года Пассив На конец отчетного года 1234 ОС200УК200 Запасы 330 Налогооблагаемая прибыль 470 Дебиторская задолженность 230 Кредиторская задолженность 100 Счет затрат не уменьшающих прибыль для целей налогообложения 10 БАЛАНС770БАЛАНС770 Налоговый баланс

Статьи Баланса Балансовая стоимость Налоговая стоимость Временные разницы Отложенные налоги ВВРНВРОНАНВР ОС Запасы (50)-10- Дебиторская задолженность (30)-6- Оценочные 1200(120)-24- Кредиторская задолженность ИТОГО 40 8 Расчет отложенных налогов

Актив На конец года Пассив На конец года 1234 ОС ОНА УК200 Запасы 280 Нераспределенная прибыль 238 Дебиторская задолженность 200 Оценочные обязательства ОНО ТНП Кредиторская задолженность 100 БАЛАНС760БАЛАНС760 Бухгалтерский баланс за отчетный год

СТАТЬИ БАЛАНСА Отложенные налоги на отчетную дату Отложенные налоги на предыдущую дату Отклонение ОНАОНООНАОНООНАОНО ОС ЗАПАСЫ10 00 ДЕБИТОРКА6 006 ОЦЕНОЧНЫЕ обязательства КРЕДИТОРКА ИТОГО Расчёт изменения отложенных налогов

Прибыль (убыток до налогообложения 300 Текущий налог на прибыль(94) В т.ч. Постоянные налоговые обязательства (активы) (2) Изменение ОНО(8) Изменение ОНА(40) Чистая прибыль 238

Условный расход по налогу на прибыль 60 Постоянное налоговое обязательство 2 Общий расход по налогу на прибыль (ОРНП) 62 В том числе: ТНП94 ОНО8 ОНА(40)