Анализ Приложения к бухгалтерскому балансу

В форме 5 «Приложение к бухгалтерскому Балансу», утверж­ денной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. 67 н, для всех видов амортизируемого имущества (основных средств, нематериаль­ных активов, доходных вложений в материальные ценности) выделе­ны самостоятельные разделы.

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. 91 н, нематериальными активами признаются активы, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) органи­зацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организа­ции; использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности): –у патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезную модель, –правообладателя на программы ЭВМ, базы данных, –правообладателя на топологии интегральных микросхем, –владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова­ние места происхождения товаров, –патентообладателя на селекционные достижения; деловая репутация организации; организационные расходы (расходы, связанные с образовани­ем юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Коэффициенты движения нематериальных активов: коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост), характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле: коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) - показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели: рентабельность нематериальных активов (рамн) - характери­зует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообло­ жения (стр. 140 ф. 2) или чистой прибыли (стр. 190 ф. 2) к сред­ негодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтер­ скому Балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматри­ ваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года; оборачиваемость нематериальных активов (Lнма) - позволяет оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф. 2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другое вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематериальных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации.

При проведении анализа движения основных средств рассчиты­ваются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффи­циенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по от­дельным их видам, в том числе по активной и пассивной части. Как известно, активная часть основных средств - это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обыч­ных видов деятельности); пассивная часть - объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной час­ти основных средств и людей.

Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:

Данные приложения к бухгалтерскому Балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на нача­ло и конец года следующие коэффициенты: коэффициент износа (Кизн) - позволяет оценить степень спи­ сания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изно­шенности основных средств: коэффициент годности (Кгодн) - является показателем, обрат­ ным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию:

Для анализа эффективности использования основных средств помимо данных Приложения к бухгалтерскому Балансу потребуется дополнительно информация формы 2 о выручке от продажи и при­были. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей: фондоотдача (Фо) - характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств: где, N - выручка от продажи товаров, работ, услуг; F - среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным формы 5 как средне арифметическое суммы значений на начало и конец года; фондоотдача активной части () - показывает, сколько про­дукции (работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основ­ных средств (Fа): 3. рентабельность основных средств (pF) - позволяет оценить величину прибыли (Р) с каждого рубля основных средств:

К доходным вложениям относится имущество, передаваемое организацией в лизинг или предоставляемое по договору проката.

Анализ доходных вложений в материальные ценности по данным формы 5 проводится по следующим направлениям: анализ структуры доходных вложений и ее изменения на конец года по сравнению с началом. При этом рассчитываются удельные веса имущества, переданного по договорам лизинга и проката в общей величине доходных вложений, на начало и конец года и их измене­ ние; анализ динамики доходных вложений в материальные ценно­сти. Для этого рассчитываются абсолютные изменения, темпы роста общей суммы доходных вложений и отдельных их видов, а также опре­деляются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые аналогично таким же показателям по основным средствам и немате­риальным активам; оценка уровня изношенности доходных вложений в матери­альные ценности. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку на начало и конец года коэффициента износа, рассчитывае­ мого как отношение суммы начисленной амортизации на соответству­ющую дату к первоначальной стоимости доходных вложений на ту же дату.

Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бух­галтерском учете при выполнении следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); использование результатов НИОКР может быть продемонст­ рировано.

Анализ расходов на НИОКР проводится по следующим направлениям: анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по сравнению с началом; анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а также могут быть рассчитаны коэффициенты движения: коэффициент поступления расходов на НИОКР (Кпост): коэффициент списания расходов на НИОКР (Ксписан): анализ динамики следующих расходов: по незаконченным НИОКР, на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесен­ ных на прочие расходы отчетного года.

В действующей в настоящее время форме 5 существенно рас­ширен раздел «Финансовые вложения». В частности расширен спи­сок финансовых вложений, который включает следующие их виды: вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций (в том числе долговые цен­ ные бумаги - облигации, векселя); предоставленные займы; депозитные вклады; прочие финансовые вложения.

Информация Приложения к бухгалтерскому Балансу позволяет провести анализ финансовых вложений по следующим направлениям: определяется, какие финансовые вложения - долгосрочные или краткосрочные - преобладали у организации на начало и конец отчет­ного периода; анализируется динамика финансовых вложений по общей сум­ме и в разрезе отдельных их видов; оценивается структура долгосрочных и краткосрочных финан­совых вложений. При этом следует обратить внимание, куда органи­зация активнее вкладывает свои деньги - в долевые, долговые цен­ные бумаги, предоставляет займы другим организациям, делает депо­ зитные вклады; изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансо­вых вложений в ценные бумаги от их балансовой оценки, если такая информация представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу; используя данные Отчета о прибылях и убытках, следует оце­нить доходность финансовых вложений организации. Для этого сум­мы, отраженные по строкам формы 2 «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях», следует сопоставить со среднегодовой стоимостью финансовых вложений, рассчитанной по данным формы 5.

В частности из общей суммы дебиторской задолженности выделены: расчеты с покупателями и заказчиками; авансы выданные; прочая дебиторская задолженность.

В составе кредиторской задолженности выделены следующие ее виды: расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные; расчеты по налогам и сборам; кредиты; займы; прочая кредиторская задолженность.

Таким образом, из формы 5 исключена следующая очень важ­ная аналитическая информация: сумма образовавшейся и погашенной задолженности, что не позво­ляет провести анализ ее движения; сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженно­сти, что затрудняет оценку ее состояния; расшифровка наиболее крупных дебиторов и кредиторов.

Аналитические возможности Приложения к бухгалтерскому балансу позволяют провести исследование дебиторской и кредитор­ской задолженности только по следующим направлениям: анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общей ее величине. При этом следует помнить, что дебиторская задолженность представляет собой отвлечение средств организации из оборота, поэтому наличие и значительная доля долго­срочных обязательств дебиторов крайне невыгодно для предприятия в условиях инфляции. По кредиторской задолженности - обратная ситуация; оценка структуры долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года, определение структурных сдвигов; расчет и оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, выявления влияния этого соотношения на уровень платежеспособности организации.