Анализ Отчета об изменениях капитала

Теории капитала организации Теория хозяйствующей единицы Теория фондов Теория остаточного капитала Теория собственности Теория организации

Теория собственности Активы - Кредиторская задолженность = Капитал чистая прибыль фирмы трактуется как прибыль для акционеров

Теория хозяйствующей единицы Актив = Капитал Чистая прибыль с позиций хозяйствующей единицы это остаточный прирост капитала после исключения всех притязаний на прибыль

Теория остаточного капитала Активы - Некоторая часть капитала = Остаточный капитал держатели обыкновенных акций имеют права на остаточ­ный капитал в прибыли и сумму чистых активов при ликвидации фирмы

Теория организации Прибыль трактуется как добавленная стоимость и разность между рыночной ценой реализованной продукции и стоимостью товаров, работ, услуг, приобретенных у других фирм. Капитал, направленный на поддержание положения организации на рынке, на расширение производства, представляет собой выгоду не только для акционеров, но и для общества.

Теория фонда Активы = Ограничения активов Распределение накопленной прибыли представляет собой ограничение, предписанное администрацией

Нормативное регулирование 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» 3. Приказ Минфина РФ от н (ред. от ) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" 4. IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of Financial Statement)

Отчет об изменениях капитала Раздел I «Движение капитала»; Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; Раздел III «Чистые активы».

Раздел I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала по вертикали операции с капиталом(изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) показатели раздела группируются внутри периода по группам "Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала";

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» Капитал всего; В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;

Раздел III «Чистые активы» Представлен на три отчетные даты

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели: 1. Величину капитала на начало отчетного периода; 2. Увеличение капитала – всего, в том числе: за счет дополнительного выпуска акций за счет переоценки имущества за счет прироста имущества за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение) за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала 3. Уменьшение капитала – всего, в том числе : за счет уменьшения номинала акций за счет уменьшения количества акций за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала 4. Величину капитала на конец отчетного периода.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях: Должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Увеличение: УК Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314(дополнительный выпуск акций) + строка 3315(увеличение номинальной стоимости акций) + строка 3316(реорганизация юридического лица))

Увеличение: собственные акции Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310 = строка 3314(дополнительный выпуск акций) + строка 3315(увеличение номинальной стоимости акций) + строка 3316(реорганизация юридического лица));

Увеличение: Добавочный капитал Добавочный капитал (строка 3310 = строка 3312(переоценка имущества) + строка 3313(доходы относящиеся непосредственно к увеличению капитала) + строка 3314(дополнительный выпуск акций) + строка 3315(увеличение номинальной стоимости акций) + строка 3316(реорганизация юридического лица))

Увеличение: Резервный капитал Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316(реорганизация юридического лица))

Увеличение: Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311(чистая прибыль) (переоценка имущества) + строка 3313(доходы относящиеся непосредственно к увеличению капитала)+ строка 3315(увеличение номинальной стоимости акций) + строка 3316(реорганизация юридического лица))

Увеличение: Итого Итого (строка 3310 = строка 3311(чистая прибыль) (переоценка имущества) + строка 3313(доходы относящиеся непосредственно к увеличению капитала)+ строка 3315(увеличение номинальной стоимости акций) + строка 3316(реорганизация юридического лица)).

Уменьшение: УК Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324(уменьшение номинальной стоимости акций) + строка 3325(уменьшение количества акций) + строка 3326(реорганизация юридического лица))

Уменьшение: Собственные акции, выкупленные у акционеров Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324(уменьшение номинальной стоимости акций) + строка 3325(уменьшение количества акций) + строка 3326(реорганизация юридического лица))

Уменьшение: Добавочный капитал Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322(переоценка имущества) + строка 3323(расходы относящиеся непосредственно на уменьшение капитала) + строка 3324(уменьшение номинальной стоимости акций) + строка 3325(уменьшение количества акций))

Уменьшение: Резервный капитал Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326(реорганизация юридического лица))

Уменьшение: Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321(убыток) + строка 3322(переоценка имущества) + строка 3323(расходы относящиеся непосредственно на уменьшение капитала) + строка 3324(уменьшение номинальной стоимости акций) + строка 3325(уменьшение количества акций)+ строка 3326(реорганизация юридического лица)+ строка 3327(дивиденды))

Уменьшение: Итого Итого (строка 3321(убыток) + строка 3322(переоценка имущества) + строка 3323(расходы относящиеся непосредственно на уменьшение капитала) + строка 3324(уменьшение номинальной стоимости акций) + строка 3325(уменьшение количества акций)+ строка 3326(реорганизация юридического лица)+ строка 3327(дивиденды))

Уставный капитал; Собственные акции, выкупленные у акционеров; Добавочный капитал; Резервный капитал; Нераспределенна я прибыль (непокрытый убыток). Кт 80 «Уставный капитал»; Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; Кт 83 «Добавочный капитал»; Кт 82 «Резервный капитал»; Кт/Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные: изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей); корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах. В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Год Стоимо сть списанных матери алов (ФИФ О) Стоимость списанных материалов (средняя себестоимость) Затраты (учтены в Отчете о прибылях и убытках) Затраты с учетом корректировки

Пример Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Заря" по группе материалов "Цветные металлы" с приняла решение оценивать их при отпуске в производство по методу средней себестоимости. До данной даты списание материалов в производство, согласно принятой учетной политике, производилось по методу ФИФО - бухгалтерского учета материальных ценностей по их первоначальной стоимости. Использование данной группы материалов в производстве начато с

Раздел III «Чистые активы» В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода

Расчет СЧА Чистые активы = Актив (стр. 600) – -Выкупленные собственные акции – -Задолженность уставного капитала - -Обязательства ( ) + + Доходы будущих периодов (стр. 1530)

Понятие Чистые активы – показатель финансово-хозяйственной деятельности компании, характеризующий её стабильность, финансовую устойчивость и способность отвечать по своим обязательствам. Чистые активы – это фактически собственный капитал компании, то есть активы, свободные от всех долговых обязательств.

Нормативное регулирование АО (кроме АО, осуществляющих страховую и банковскую деятельность) Приказ Минфина РФ N 10 н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" АО, осуществляющие страховую деятельность Приказ Минфина РФ N 7 н, ФСФР РФ N 07-10/пз-н от "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ"

Нормативное регулирование АО кредитные организации "Положение о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций" (утв. Банком России N 215-П) Организаторы азартных игр Приказ Минфина РФ от N 29 н "Об утверждении Порядка расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр" Инвестиционн ые фонды Приказ ФСФР РФ от N /пз-н (ред. от ) ООО Приказ Минфина РФ N 10 н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ"

Нормативное регулирование Сельскохозяйст венные потребительски е кооперативы Федеральный закон от N 193-ФЗ (ред. от ) "О сельскохозяйственной кооперации" Приказ Минфина РФ N 10 н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ«, "Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах" Жилищные накопительные кооперативы Федеральный закон от N 215-ФЗ (ред. от ) "О жилищных накопительных кооперативах"

Отражение чистых активов в отчетности «Отчет об изменениях капитала» утвержденная приказом 66 н Раздел 3 «Чистые активы» код строки 3600

Сравнение СЧА и размера уставного капитала Соотношени е чистых активов и уставного капитала ОАОООО ЧА > УК Общество в целом работает эффективно если по окончании второго и каждого последующ его года ЧА < УК Совет директоров общества обязан при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов Общество обязано принять два решения:1) объявить об уменьшении капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов; 2) зарегистрировать уменьшение уставного капитала

если по окончании второго и каждого последующего года ЧА < min УК общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года обязано принять решение о своей ликвидации. Общес тво подлеж ит ликвид ации если все еще ЧА < УК по окончании финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по итогам которого были ЧА < УК в т.ч. в случае если ЧА < УК более на 25% по окончании 3, 6, 9 или 12 месяцев финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которого ЧА < УК Общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года обязано принять решение о своей ликвидации или принять решение об уменьшении уставного капитала до величины не превышающей СЧА

если ЧА < УК более на 25% по окончании 3, 6, 9 или 12 месяцев финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которого ЧА < УК общество дважды с периодичностью один раз в месяц обязано поместить в средствах массовой информации, в которых опубликовывают ся данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о снижении стоимости чистых активов общества.

Способы увеличения чистых активов Вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью Финансовая помощь от учредителя Переоценка основных средств и (или) нематериальных активов Взыскание задолженности по взносам в УК Анализ кредиторской задолженности и прочих обязательств

Использование чистых активов в целях увеличения УК Предельная сумма увеличения УК АО, ООО Мах <= ЧА – (УК+РФ) Максимальная сумма, на которую возможно увеличение УК за счет имущества общества