Анализ Отчета о движении денежных средств новый порядок заполнения (ПБУ 23/2011).

Отчет о движении денежных средств является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств. организации.

Нормативное регулирование МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года.

Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. высоколиквидные векселя облигации вклады «до востребования» краткосрочные банковские депозиты

Денежными потоками организации не являются: платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов; валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка; обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты ; иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму.

Пример Компания поместила деньги на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В ОДДС отражаются только начисленные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в ОДДС не показывается.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки: от текущих операций. от инвестиционных операций. от финансовых операций.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23). Финансовая деятельность меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Порядок отражения денежных потоков организации. денежные потоки отражаются в отчете свернуто показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет. показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю

Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций». В этом разделе отражаются: 1. Поступления: арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); от перепродажи финансовых вложений; прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС). 2. Платежи: по оплате труда сотрудников; налога на прибыль; процентов по долговым обязательствам ; прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС). 3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ Поступления – всего (строка 4110) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк ). В том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации за реализованные товары, работы, услуги. арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). (строки ) – указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям. прочие поступления (строка 4119) – указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций.

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ Платежи – всего (строка 4120) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк ). В том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации. в связи с оплатой труда работников (строка 4122) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации.

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ процентов по долговым обязательствам (строка 4123) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам. налога на прибыль (строка 4124) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации. (строки ) – указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям. прочие платежи (строка 4129) – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций.

Сальдо денежных потоков от текущих операций Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) – указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям. Строка 4100 = строка 4110 – строка 4120.

Заполнение раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций». Примеры денежных потоков от инвестиционных операций: платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов; уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008; поступления от продажи внеоборотных активов; платежи в связи с приобретением акций в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ Поступления – всего (строка 4210) – указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк ) В том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов. от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) – указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) – указывается сумма поступлений: от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов); от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов); от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) – указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам. прочие поступления (строка 4219) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.

ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ Платежи – всего (строка 4220) – указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк ). В том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) – указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов. в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) – указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) – указывается сумма платежей, направленных: на предоставление процентных займов; на приобретение векселей и облигаций; на приобретенных прав требования к третьим лицам. процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) – указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ прочие платежи (строка 4229) – указывается сумма платежей: по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения); направленных во вклады в совместную деятельность; прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) – указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям. Строка 4200 = строка 4210 – строка 4220.

Заполнение раздела «Денежные потоки от финансовых операций». Примеры денежных потоков от финансовых операций: денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия; платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников; уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников); поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг; платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Поступления – всего (строка 4310) – указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк ) В том числе: получение кредитов и займов (строка 4311) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам). денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) – указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) – указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты: акций организации (ее акционерами); долей в уставном капитале организации (ее учредителями); дополнительно размещенных акций; дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия. от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) – указывается сумма поступлений от оплаты: выданных организацией векселей; эмиссии облигаций; иных долговых ценных бумаг. прочие поступления (строка 4319) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ Платежи – всего (строка 4320) – указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк ). Показатели по строке 4320 и по строкам указываются в круглых скобках. В том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) – указывается сумма выплат: действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам; за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).

на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) – указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников). в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) – указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов. прочие платежи (строка 4329) – указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) – указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям. Строка 4300 = строка 4310 – строка 4320.

Результирующие данные. Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) – указывается сумма, полученная путем сложения: Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100); Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200); Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300); Строка 4400 = Строка Строка Строка Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Два способа составления отчета о движении денежных средств Прямой возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств; возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам; непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат); устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др. Косвенный конкретно овеществлена прибыль компании, или куда инвестированы «живые» деньги; простота расчетов; он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств

Заполняем форму Отчета По состоянию на 1 января отчетного года ООО «Альфа» имеет остатки денежных средств: - по счету 50 «Касса» – 3000 руб.; - по счету 51 «Расчетный счет» – руб. По строке «остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» фирма отразила сумму: = руб.

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет в течение года, составила руб. (в том числе НДС – руб.). Также поступили авансовые платежи от покупателей в сумме руб. (в том числе НДС – руб.). Эти операции были отражены проводками: Дебет 50 (51) Кредит 62 – руб. – поступили деньги от покупателей; Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» – руб. – поступили авансы от покупателей. По строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС: – – = руб.

В отчетном году Общество безвозмездно получило государственную помощь – денежные средства на приобретение сырья в размере руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью: Дебет 51 Кредит 86 – руб. – поступили бюджетные средства. При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, сделана запись: Дебет 86 Кредит 98 – руб. – признаны расходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный капитал). Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал, ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке «прочие поступления».

Сотрудник ООО «Альфа» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме руб. Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме руб. (без НДС). Бухгалтерские записи операции: Дебет 50 Кредит 71 – руб. – возвращен остаток подотчетных средств; Дебет 51 Кредит 76 – руб. – поступили штрафные санкции. Поступившие средства в размере руб. ( ) относятся к текущим операциям и отражены по строке «прочие поступления».

В течение отчетного года ООО «Альфа» перечислило поставщикам сырья и материалов руб. (в том числе НДС – руб.). В учете была сделана проводка: Дебет 60 Кредит 51 – руб. – перечислены деньги поставщикам. Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме руб. (за минусом НДС). За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано руб. Объединим эти проводки в одну: Дебет 70 Кредит 50 – руб. – выдана зарплата сотрудникам. Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила руб., из них налог на прибыль – руб., НДС – руб., иные налоги – руб. Перечисление денег было отражено проводкой: Дебет 68 Кредит 51 – руб. – перечислены налоги в бюджет. Эта сумма распределяется следующим образом: в строку 4124 – руб., в строку 4129 – руб. Относящиеся к НДС денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС определяется суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывается в составе потока от текущих операций.

В течение года работникам Общества выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму руб. Сделана проводка: Дебет 73 Кредит 50 – руб. – выданы деньги из кассы. Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке «прочие платежи». В отчетном году был продан станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила руб. (в том числе НДС – руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму руб. Эти операции отражены проводкой: Дебет 51 Кредит 60 (76) – руб. ( ) – поступили деньги от покупателей. Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.

Также ООО «Альфа» был возвращен долгосрочный заем в сумме руб. При поступлении денег были сделаны записи: Дебет 51 Кредит 58 – руб. – возвращен предоставленный заем. Возврат предоставленного займа отражен по строке На покупку основных средств фирма потратила руб. (в том числе НДС – руб.). Другим организациям были выданы долгосрочные займы на сумму руб. Сделаны проводки: Дебет 60 Кредит 51 – руб. – перечислены деньги поставщикам основных средств; Дебет 58 Кредит 51 – руб. – выдан заем. Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 (за минусом суммы НДС) и 4223.

По строке 4200 «сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила: – – = – = руб. В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил: – – – = руб. Эта сумма показана по строке Теперь можно подвести итоги по текущим операциям.

В отчетном году Общество получило краткосрочный заем в сумме руб. Проводка: Дебет 51 Кредит 66 – руб. – поступил заем. Сумма займа отражена по строке «получение кредитов и займов». В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме руб. Возврат денег был отражен проводкой: Дебет 66 Кредит 51 – руб. – возвращен кредит. Он указан по строке 4323.

По строке «сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил: – = – руб. Эта сумма отражена в Отчете в круглых скобках. Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила: – = руб. Эта сумма отражена по строке «сальдо денежных потоков за отчетный период». По строке «остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила: = руб.

Спасибо за Внимание!