Василенко М.Е.1 ТЕМА Учет финансовых вложений

Василенко М.Е.2 Основными нормативными документами, регламентирующими учет финансовых вложений предприятий, являются:

Василенко М.Е.3 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): утверждено приказом Министерства финансов РФ от н

Василенко М.Е.4 2. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждены приказом Министерства финансов РФ от г устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов;

Василенко М.Е.5 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от г. 94 н

Василенко М.Е.6 Под финансовыми вложениями понимают инвестиции в финансовые активы: ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также предоставленные другим организациям займы.

Василенко М.Е.7 К финансовым вложениям относятся:

Василенко М.Е.8 государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

Василенко М.Е.9 предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др.

Василенко М.Е.10 В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Василенко М.Е.11 При этом не являются финансовыми вложениями: 1) собственные акции, выкупленные у акционеров; 2) векселя, выданные организацией- векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;

Василенко М.Е.12 3) вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально- вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; 4) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Василенко М.Е.13 Классификация финансовых вложений производится по разным признакам

Василенко М.Е По назначению: - финансовые вложения, приобретенные с целью получения дохода по ним; - финансовые вложения, приобретенные для целей перепродажи.

Василенко М.Е В зависимости от срока, на который приобретены финансовые вложения: - долгосрочные, срок погашения (выкупа) которых превышает один год или доходы по которым планируется получать более одного года, данные вложения относятся к внеоборотным активам организации; - краткосрочные, срок погашения которых не превышает одного года, или доходы по которым планируется получать менее одного года, относятся к оборотным активам предприятия.

Василенко М.Е По связи с уставным капиталом: - финансовые вложения с целью образования уставного капитала; - вложения в долговые ценные бумаги.

Василенко М.Е.17 Согласно ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

Василенко М.Е.18 1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

Василенко М.Е.19 2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и т.д.);

Василенко М.Е.20 3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Василенко М.Е.21 Для учета финансовых вложений в организациях используется счет 58 «Финансовые вложения»,

Василенко М.Е.22 К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Василенко М.Е.23 Финансовые вложения могут быть приобретены предприятиями промышленности на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, а также получены от контрагентов.

Василенко М.Е.24 Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Василенко М.Е.25 Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

Василенко М.Е.26 - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг);

Василенко М.Е.27 - финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на рынке ценных бумаг, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др.). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг

Василенко М.Е.28 Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений

Василенко М.Е.29 Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения

Василенко М.Е.30 Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.

Василенко М.Е.31 Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Василенко М.Е.32 Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признаются прочими расходами организации

Василенко М.Е.33 Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, по договору простого товарищества и т.д.

Василенко М.Е.34 Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, списываются с учета по последней оценке.

Василенко М.Е.35 Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при списании оцениваются одним из способов

Василенко М.Е.36 По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений По средней первоначальной стоимости По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Василенко М.Е.37 Обесценение финансовых вложений - это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности

Василенко М.Е.38 Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным наличием условий: 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;

Василенко М.Е.39 2) в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась; 3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Василенко М.Е.40 В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Василенко М.Е.41 Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Василенко М.Е.42 Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения.