Тема : Учет нематериальных активов 8/20/20151Василенко М.Е.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 N 153 н (Зарегистрировано в Минюсте РФ N 10975) 8/20/2015Василенко М.Е.2

. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 (ред. от ) N 71 а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ, в капитальном строительстве». 8/20/2015Василенко М.Е.3

Понятие и оценка нематериальных активов. 8/20/2015Василенко М.Е.4

Нематериальные активы являются объектами длительного пользования, не имеют натурально-вещественной формы 8/20/2015Василенко М.Е.5

. К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу- хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация 8/20/2015Василенко М.Е.6

Для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой, и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно – правой формы собственности предприятия. 8/20/2015Василенко М.Е.7

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 выделяются следующие виды нематериальных активов: 1) Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на программы ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем) 8/20/2015Василенко М.Е.8

Гражданский кодекс РФ часть 1 относит права интеллектуальной собственности, включаемые в состав нематериальных активов, к гражданским правам. В соответствии с положением ст. 138 ГК РФ интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.). 8/20/2015Василенко М.Е.9

Права, возникающие из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные и знаки обслуживания или из лицензионных договоров на их использование, считаются промышленной собственностью. 8/20/2015Василенко М.Е.10

К промышленной собственности относится также право на защиту от недобросовестной конкуренции, которое имеет большое значение для правового обеспечения коммерческой деятельности. Возможность такой защиты гарантируется правовой системой государства и является не объектом нематериальных активов, а объектом коммерческих сделок. 8/20/2015Василенко М.Е.11

Ноу-хау по существующей классификации не относят к объектам промышленной собственности, а рассматривают как отдельный специфический объект интеллектуальной собственности; 8/20/2015Василенко М.Е.12

2) Права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; на селекционные достижения; 8/20/2015Василенко М.Е.13

3) Деловая репутация организации – разница между стоимостью фирмы как единого целого имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям 8/20/2015Василенко М.Е.14

Нематериальные активы - это часть имущества организации. В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: 8/20/2015Василенко М.Е.15

отсутствие материально – вещественной (физической) структуры; 8/20/2015Василенко М.Е.16

возможность идентификации (выделения, отделения) организаций от другого имущества; 8/20/2015Василенко М.Е.17

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 8/20/2015Василенко М.Е.18

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 8/20/2015Василенко М.Е.19

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 8/20/2015Василенко М.Е.20

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем 8/20/2015Василенко М.Е.21

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.). 8/20/2015Василенко М.Е.22

Из этих условий вытекает, что ранее признаваемые нематериальными активами товарные знаки, программы ЭВМ, базы данных, жилые квартиры и т. п. теперь таковыми не являются. Не вошли в состав нематериальных активов и авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а также объекты смежных прав. 8/20/2015Василенко М.Е.23

Для постановки на учет нематериальных активов принципиально важно документально подтвердить исключительные права предприятия на данный объект, поэтому необходимо рассмотреть правовое обеспечение операций с нематериальными активами. 8/20/2015Василенко М.Е.24

Права на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора, договора коммерческой концессии и других договоров. 8/20/2015Василенко М.Е.25

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. 8/20/2015Василенко М.Е.26

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. 8/20/2015Василенко М.Е.27

. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). 8/20/2015Василенко М.Е.28

Оценка нематериальных активов – это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. 8/20/2015Василенко М.Е.29

В бухгалтерском учете применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости оценка по остаточной стоимости. 8/20/2015Василенко М.Е.30

Первоначальная стоимость нематериальных активов – стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету. 8/20/2015Василенко М.Е.31

Остаточная стоимость нематериальных активов – первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации 8/20/2015Василенко М.Е.32

ПБУ 14/2007 предусматривает различные варианты определения первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способов их поступления в организацию 8/20/2015Василенко М.Е.33

1) Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключение НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). 8/20/2015Василенко М.Е.34

Фактическими затратами на приобретение нематериальных активов могут быть: суммы, уплаченные в соответствии с договорами уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); 8/20/2015Василенко М.Е.35

суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав правообладателя; 8/20/2015Василенко М.Е.36

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов. 8/20/2015Василенко М.Е.37

2) Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ, например, если предприятие не является плательщиком НДС). 8/20/2015Василенко М.Е.38

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации – работодателю; 8/20/2015Василенко М.Е.39

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации – заказчику; 8/20/2015Василенко М.Е.40

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. 8/20/2015Василенко М.Е.41

Не включаются, а фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанные с приобретением активов. 8/20/2015Василенко М.Е.42

3) Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. 8/20/2015Василенко М.Е.43

4) Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ 8/20/2015Василенко М.Е.44

5) Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. 8/20/2015Василенко М.Е.45

Согласно действующему законодательству РФ в ряде случаев предусмотрена обязательная экспертная оценка поступающих объектов нематериальных активов: 8/20/2015Василенко М.Е.46

если в сделку вовлекается объект, полностью или частично принадлежащий РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям; при безвозмездном поступлении объекта; 8/20/2015Василенко М.Е.47

при внешнеторговых бартерных сделках; при поступлении объекта в качестве вклада в уставный капитал ООО или АО, если номинальная стоимость вклада превышает в 200 раз законодательно установленный минимальный размер оплаты труда. 8/20/2015Василенко М.Е.48

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, переоценки и обесценения нематериальных активов. 8/20/2015Василенко М.Е.49

организации могут ежегодно по состоянию на 1 января переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов (решение о проведении переоценки должно быть закреплено в учетной политике). 8/20/2015Василенко М.Е.50

Если организацией принято решение о переоценке нематериальных активов, то переоценка должна проводится ежегодно. Переоценка нематериальных актив производится путем пересчета их остаточной стоимости. 8/20/2015Василенко М.Е.51

Согласно действующему законодательству РФ в ряде случаев предусмотрена обязательная экспертная оценка поступающих объектов нематериальных активов: 8/20/2015Василенко М.Е.52

если в сделку вовлекается объект, полностью или частично принадлежащий РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям; при безвозмездном поступлении объекта; при внешнеторговых бартерных сделках; при поступлении объекта в качестве вклада в уставный капитал ООО или АО, если номинальная стоимость вклада превышает в 200 раз законодательно установленный минимальный размер оплаты труда. 8/20/2015Василенко М.Е.53

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, переоценки и обесценения нематериальных активов. 8/20/2015Василенко М.Е.54

Документальное оформление операций по движению нематериальных активов. 8/20/2015Василенко М.Е.55

На поступивший объект нематериальных активов открывается карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1), утвержденная Постановлением Госкомстата от г. 71 а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». 8/20/2015Василенко М.Е.56

Карточка является регистром аналитического учета основных средств. В карточке формы НМА-1 должны быть правильно заполнены все реквизиты 8/20/2015Василенко М.Е.57

Учет поступления и выбытия нематериальных активов 8/20/2015Василенко М.Е.58

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы», по дебету счета отражается поступление нематериальных активов, по кредиту - их выбытие. 8/20/2015Василенко М.Е.59

Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты, связанные с приобретением, получением или созданием объекта. 8/20/2015Василенко М.Е.60

Независимо от того, как поступил объект в организацию, при вводе его в эксплуатацию составляется бухгалтерская проводка Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы 8/20/2015Василенко М.Е.61

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериальных активов в организациях может происходить по следующим причинам: 8/20/2015Василенко М.Е.62

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 8/20/2015Василенко М.Е.63

передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; 8/20/2015Василенко М.Е.64

перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); 8/20/2015Василенко М.Е.65

прекращения использования вследствие морального износа; 8/20/2015Василенко М.Е.66

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации 8/20/2015Василенко М.Е.67

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации 8/20/2015Василенко М.Е.68

выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. 8/20/2015Василенко М.Е.69

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленной амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. 8/20/2015Василенко М.Е.70

Операции, связанные с выбытием нематериальных активов отражаются на счете- 91 «Прочие доходы и расходы». 8/20/2015Василенко М.Е.71

По кредиту 91 счетапоказываются доходы от выбытия - сумма, полученная от покупателей за объект и т.п. По дебету расходы - списание остаточной стоимости, НДС подлежащий уплате в бюджет и т.п. 8/20/2015Василенко М.Е.72

Согласно ПБУ 14/07 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. 8/20/2015Василенко М.Е.73

8/20/2015Василенко М.Е.74