Учет, анализ и аудит ценных бумаг Пермякова Людмила Дмитриевна

Тема 1. Ценные бумаги: общие понятия и определения 1. Ценные бумаги, их сущность и классификация видов 2. Экономические характеристики ценных бумаг 3. Инвестиционные качества ценных бумаг

Ценная бумага - документ установленной формы и реквизитов, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ГК РФ, ст. 142)

Экономические характеристики ценных бумаг 1. Номинал (нарицательная стоимость) 2. Текущая (рыночная цена) 3. Курс (курсовая стоимость) 4. Финансовый результат (доход/убыток) 5. Экономическая эффективность (доходность)

Экономическая эффективность (доходность) отношения дохода (дисконт/купон/выигрыш) к затратам (цена покупки) с учетом срока инвестирования, выражается в процентах. Можно рассчитать доходность: текущую (годовая, с учетом будущих выплат за период), полную/конечную (с учетом срока погашения), эффективную (с учетом реинвестирования средств). реальную (с учетом инфляции, налогов и операционных расходов)

Обращение ценных бумаг: понятия и определения 1. Капитализация = Текущая цена* Количество ценных бумаг в обращении 2. Балансовая стоимость = Чистые активы/Количество акций по приведенной стоимости 3. Балансовый множитель = Рыночная стоимость/Балансовая стоимость 4. Будущая стоимость = Текущая стоимость*(1+ставка доходности) в степени количества периодов начисления доходов 5. Портфель ценных бумаг

Инвестиционные качества ценных бумаг 1) надежность, 2) ликвидность, 3) доходность, 4) степень инвестиционного риска (кредитный, процентный, ликвидности)

Тема 2. Правовые основы учета и аудита ценных бумаг

Правовые основы 1. Гражданский Кодекс, 2. ФЗ «О бухгалтерском учете», «Об аудите», «Об акционерных обществах», «О рынке ценных бумаг», 3. «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

58/1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиций в акции; - учет инвестиций в уставные фонды других организаций; - сумма доходов и расходов, связанных с участием в уставных фондах других организаций 58/2 «Долговые ценные бумаги» - учет долговых ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей); 58/3 – «Предоставленные займы» - для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов; 58/4 – «Вклады по договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы». Списание

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения"); Доначисление

Ценные бумаги, учитываемые на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи"). Погашение, выкуп, продажа

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является по документарным ценным бумагам договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги; по бездокументарным ценным бумагам выписка со счета "Депо"; при приобретении права требования договор, акт уступки права требования, прочие документы

Информационные источники 1) внутренние - источники самой организации (эмиссия – проспект эмиссии, государственный номер регистрации выпуска, отчет о размещении; торговые операции – отчет дилера, выписка регистратора/депозитария); 2) внешние источники – сведения, публикуемые информационными агентствами АКиМ, Рос БизнесКонсалтинг, Рейтер, Финмаркет, информация о биржевых сделках ММВБ, РТС, др.

Порядок и особенности учета ценных бумаг ПУ ФР Положение устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности информации об активах - финансовых вложениях, которые осуществляют также организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, являющиеся юридическими лицами.

Финансовые вложения Активы, которые одновременно отвечают следующим условиям: а) наличие документов, подтверждающих право на финансовые вложения и получение денежных средств; б)переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); в)способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем

Финансовые вложения – ценные бумаги государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций; долговые ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя).

К финансовым вложениям не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные ра­боты, оказанные услуги.

Единица учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно исходя из следующих условий: обеспечение полной и достоверной информации; обеспечение надлежащего контроля за их наличием и движением. На выбор единицы финансовых вложений влияют: а)характер финансовых вложений; б)порядок приобретения; в)порядок использования.

Единица финансовых вложений партия, серия и тому подобная однородная их совокупность.

Аналитический учет финансовых вложений ведется организацией таким образом, чтобы была обеспечена информация в следующих двух направлениях (аспектах учета): по выбранным организацией единицам бухгалтерского учета финансовых вложений; сторонним организациям, в которые данные финансовые вложения осуществлены, в частности, в разрезе эмитентов ценных бумаг.

Требования к содержанию информации о финансовых вложениях наименование эмитента; наименование ценной бумаги; номер и серия ценной бумаги; номинальная цена; цена покупки; расходы по приобретению ценных бумаг; общее количество ценных бумаг; дата покупки ценных бумаг; дата продажи или иного выбытия ценных бумаг; место хранения ценных бумаг

Переоценка ценных бумаг Разница между оценкой ценных бумаг на отчетную и предыдущую даты относится: на финансовые результаты у коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов; увеличение доходов или расходов некоммерческой организации. В бухгалтерском учете эта разница отражается в корреспонденции со счетом финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложений Пути выбытия: погашение; продажа; безвозмездная передача; передача в виде вклада в уставный (общество) или складочный (товарищество) капитал при создании других организаций;

Стоимость при выбытии устанавливается одним из трех способов: а)по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; б)по средней первоначальной стоимости; в)по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ Финансовый результат по операциям с ценными бумагами

определяется в зависимости от характера участия организации на рынке ценных бумаг: выступает ли эта деятельность для нее в качестве профессиональной или нет. определяется как разница между доходами от их выбытия (реализация, обмен, погашение) и расходами, связанными с приобретением, хранением и выбытием.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами Курсовая разница относится на финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг финансовый результат по операциям с ценными бумагами является операционным доходом

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами Профессиональные участники рынка ценных бумаг финансовый результат определяют в зависимости от цели покупки ценных бумаг: для получения дохода от владения ими (долгосрочные инвестиции) или для последующей их перепродажи (краткосрочные инвестиции).

Тема: Аудит операций с ценными бумагами

Цель аудита операций с ценными бумагами 1. Законность операций 2. Правильность отражения 3. Подтверждение по счетам

Законность операций Правовые основания проведения операций: o эмиссионных o инвестиционных o обеспечительных o других

Правильность отражения Финансовые вложения отражаются в сумме фактических затрат с использованием в предварительном учете затрат на приобретение ценных бумаг сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Тема: Особенности бухгалтерского учета и аудита отдельных организаций 1. Особенности бухгалтерского учета и аудита профессиональных участников рынка ценных бумаг 2. Особенности бухгалтерского учета и аудита в банках