Тема 5: Система обліку та калькулювання за неповними затратами.

План: 5.1 Особливості системи обліку та калькулювання за неповними затратами 5.2 Порядок формування собівартості за методом директ-костинг Простий директ-костинг Розвинутий директ-костинг

Змінні Постійні Невиробничі затрати Прямі матеріальні затрати Прямі трудові затрати та відрахування до органів соціального страхування Загальновироб- ничі затрати Загальновироб- ничі затрати Незавершене виробництво Готова продукція Собівартість реалізації Фінансовий результат Система калькулювання собівартості за змінними затратами

Використання калькулювання собівартості продукції за неповними затратами викликано такими недоліками системи обліку за повними затратами: - неможливість точно оцінити непрямі затрати, спожиті в процесі виробництва продукції; - неможливістю простеження шляху конкретного елемента непрямих затрат в процесі виробництва окремого продукту; - зменшення точності визначення собівартості продукції має тенденцію зменшуватись внаслідок постійного зростання питомої ваги накладних затрат у структурі затрат підприємства, що пояснюється широким упровадженням автоматизації виробничих процесів.

- здійснення обліку і планування собівартості продукції тільки за змінними затратами, причому постійні затрати списуються безпосередньо на фінансовий результат; - оцінювання залишків готової продукції й незавершеного виробництва тільки за змінними затратами; - існує можливість вивчення взаємозвязку та взаємозалежності між обсягом виробництва, затратами і прибутком.

Точка критичного обсягу виробництва Збитки Прибутки Постійні затрати Змінні затрати Повна собівартість К 0 А В С Д Відрізок ОА – величина постійних затрат АС – повна собівартість продукції (сукупні затрати) ОВ – виручка від реалізації продукції СД – величина змінних затрат Точка К – це точка перетину лінії виручки з лінією сукупних затрат. В точці критичного обсягу виробництва виручка дорівнює сукупним затратам, тобто підприємство не має ні прибутку, ні збитку.

п/п Основні показникиЗначен ня 1.Виручка від реалізації продукції (В) Змінні затрати (ЗЗ) Маржинальний дохід (Мд) Постійні затрати (ПЗ) Прибуток (П)3 000 Форма спрощеного звіту за системою директ-костинг, грн. Маржинальний дохід визначається як різниця між виручкою від реалізації та змінними затратами.

5.2 Порядок формування собівартості за методом директ-костинг Процес формування собівартості за методом директ-костинг включає такі основні етапи: - класифікація виробничих затрат на змінні та постійні; - калькулювання собівартості продукції за обмеженими затратами; - обчислення внеску на покриття, основним призначенням якого є відшкодування (покриття) постійних затрат і формування прибутку; - віднесення постійних затрат до затрат періоду, які загальною сумою списуються на фінансовий результат і не зіставляються з конкретними видами продукції; - формування звіту про прибутки (збитки).

Основні показники калькулювання собівартості продукції в системі директ-костинг: 1) коефіцієнт змінних затрат- це відношення величини змінних затрат до ціни реалізації; 2) коефіцієнт маржинальних надходжень- це відношення різниці між ціною реалізації та змінними затратами (маржинального доходу) до ціни реалізації; 3) маржинальний дохід- це надлишок надходжень після відшкодування змінних затрат за конкретним центром відповідальності (аналізу), сегментом діяльності, окремим видом продукції; 4) напівмаржа - перевищення маржинального доходу центру відповідальності (виробу) над специфічними затратами; 5) запас фінансової міцності (зона безпеки), в грн.- це різниця між плановим (фактичним) та беззбитковим обсягом реалізації; 6) запас фінансової міцності (зона безпеки), в процентах - це частка від ділення різниці планового (фактичного) й беззбиткового обсягу реалізації на виручку.

Основні варіанти методу директ-костинг: 1) простий директ-костинг, згідно з яким в собівартість продукції включаються тільки прямі змінні затрати; розвинений директ-костинг 2) розвинений директ-костинг, згідно з яким в собівартість продукції крім прямих змінних затрат включаються прямі постійні затрати на виробництво та реалізацію продукції.

5.2.1 Простий директ-костинг Принципи простого директ-костингу: - групування затрат на змінні та постійні; - визначення собівартості продукції на основі змінних затрат; - постійне співставлення змінної собівартості з ціною реалізації, що забезпечує визначення маржинального доходу; - відшкодування (покриття) постійних затрат за рахунок маржинального доходу (суми покриття) для визначення доходності та рентабельності конкретного виду продукції

Виручка від реалізації Змінні затрати Маржинальний доход Взаємозв'язок виручки, змінних затрат і маржинального доходу

Обчислення маржинального доходу здійснюється за формулою: Мд=Р–Зз, де Мд- маржинальний дохід; Р – обсяг реалізації; Зз –змінні затрати.

Виручка від реалізації Змінні затрати Маржинальний дохід Постійні затрати Прибуток Взаємозвязок виручки від реалізації, змінних затрат, постійних затрат і прибутку

п/п ПоказникиСума, грн. 1Виручка від реалізації Змінні затрати Сума покриття (1-2) Постійні затрати Результат-прибуток500 Розрахунок суми покриття на основі простого директ-костингу

ПоказникиВиди продукції АВСУсього 1. Виручка від реалізації продукції Змінні затрати Сума покриття (1-2) Постійні затрати Результат- прибуток (3-4) Розрахунок фінансового результату в умовах використання простого директ-костингу за умови багатопродуктового виробництва, грн.

5.2 Порядок формування собівартості за методом директ- костинг Напівмаржа характеризує внесок кожного продукту для покриття постійних затрат та формування фінансового результату діяльності підприємства. ПоказникиСума, грн 1. Виручка від реалізації Змінні затрати на виробництво та реалізацію Сума покриття (маржинальний дохід) Постійні затрати, специфічні для конкретних видів продукції Напівмаржа (внесок на покриття) конкретного виду продукції Порядок визначення напівмаржі

ПоказникиАВССума 1. Виручка від реалізації Змінні затрати Сума покриття Специфічні постійні затрати Сума покриття- 2 (напівмаржа) 500(150) Загальні постійні затрати Результат діяльності (прибуток/збиток) 200 Двоступеневий розрахунок сум покриття в умовах багатопродуктового виробництва, тис. грн.