Налог на прибыль Глава 25 (в редакции з-на 58-ФЗ от г.)

Налогоплательщики (ст.246) Российские организации, кроме: –Переведенных на ЕНВД –Переведенных на ЕСХН –Применяющих на УСН Иностраниные организации –Осуществляющие деятельность через постояниные представительства –Получающие доходы от источников в РФ Могут являться налоговыми агентами

Объект налога (ст.247) Прибыль = Доходы – Расходы Доходы и расходы определяются в соответствии с установленным для целей налогообложения порядком признания доходов и расходов и правилами налогового учета

Налоговый и отчетный периоды (ст.285) Налоговый период – календарный год Отчетный период: –Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячиные авансовые платежи, исходя из факт прибыли, - месяц (ежемесячно в течение календарного года –Для остальных налогоплательщиков – первый квартал, полугодие и девять месяцев

Налоговые ставки (ст. 284) Основная ставка – 24%, в т.ч. 6,5% - федеральный бюджет, 17,5% - в бюджет субъектов РФ Для с/х производителей, не перешедших на ЕНСХ, установлены следующие ставки ( Закон 110-ФЗ от г.): – гг. – 0% – гг. – 6% – гг. – 12% – гг. -18% Для иностранных организаций: –по доходам, связанным с ПП – 24% –по доходам, не связанным с ПП: 20% - от реализации имущества, от сдачи в аренду имущества 10% - по аренде морских и воздушных судов, транспортным средствам, используемых в международных перевозках, по международным перевозкам С 2006 года: Для структурных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, налог по каждому подразделению распределять не надо. Расчет с бюджетом может осуществлять одно из них, уведомив об этом все налоговые органы

Налоговые ставки (ст. 284) Дивиденды, получениные: –Российскими резидентами от российских организаций– 9% –Иностранными организациями и российскими организациями от иностранных организаций– 15% Проценты по гос. и муницип бумагам – 15% Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным: –До г. – 9% –После г. – 15%

Порядок признания доходов (расходов) ст Метод начисления – Д (Р) признаются в том периоде, когда они имели место, независимо от факта их оплаты Кассовый метод – после поступления дохода (оплаты расхода) –Применяется организациями, у которых сумма выручки (без НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не превышает 1 млн. руб.

Налоговая база (ст.274) Доходы от реализации: –Товаров, работ, услуг –Имущественных прав Внереализациониные доходы Расходы, связаниные с производством и реализацией продукции: –Прямые: материальиные, на оплату труда, амортизация –Косвениные: прочие Внереализациониные расходы Налоговая база определяется отдельно по каждому виду операций: операциям с ценными бумагами, с ФИСС процентам по гос. и муниц. бумагам доходам от долевого участия

Группировка расходов (статья 252) Расходы, связаниные с производством и реализацией, и внереализациониные расходы Расходы, связаниные с производством и реализацией продукции подразделяются на прямые (материальиные, оплата труда, ЕСН, амортизация), которые распределяются на остатки НЗП, ГП и П отгруженной, но нереализованной и косвениные расходы (прочие), которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового периода) С 2005 года – компании вправе самостоятельно определять состав прямых расходов и методику расчета остатков НЗП (поправки в ст.318 и 319 «задним числом») Внереализациониные расходы подразделяются на учитываемые в целях налогообложения и не учитываемые в целях налогообложения

Формирование прямых расходов Прямые расходы формируются в следующем составе: По товарам собственного производства (кроме товаров обслуживающих производств и хозяйств) в составе основного сырья и материалов амортизации основных средств, непосредственно используемым в производстве продукции расходов на оплату труда (ст. 255) и ЕСН занятых в производстве работников По работам и услугам собственного производства (кроме работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств) в составе основного сырья и материалов амортизации основных средств, непосредственно используемым в производстве продукции расходы на оплату труда (ст. 255) и ЕСН работников, занятых выполнением работ и услуг По торговым операциям в составе транспортных расходов (с г транспортиные расходы могут учитываться в стоимости товаров) По операциям с ценными бумагами в составе расходов по приобретению ценных бумаг.

Амортизация (поправки с г.) 10 %-ная амортизационная «премия»: В состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капвложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и/или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС (пункт 1.1. статьи 259) Момент включения 10 % первоначальной стоимости ОС в расходы: в момент начала амортизации ОС (пункт 3 статьи 272). При расчете суммы амортизации эти 10 %-иные расходы не учитываются (пункт 2 статьи 259), первоначальная стоимость объекта не меняется.

Амортизация ( поправки с г.) 1. Капвложения в форме неотделимых улучшений в объекты ОС, предоставлениные в аренду, осуществлениные арендатором с согласия арендодателя, признаны амортизируемым имуществом. Если стоимость капвложений компенсируется арендодателем капвложения амортизируются арендодателем. Если стоимость капвложений НЕ компенсируется арендодателем капвложения амортизируются арендатором.

Перенос убытка (ст. 283) Нб уменьшается на убытки прошлых лет: –До г. -в течение 10 лет, ежегодно не более 30% от налоговой базы –С г. в течение 10 лет, ежегодно не более 50% от налоговой базы (ст.5 58-ФЗ) –С г. полностью в течение следующего налогового периода Убытки по операциям с ценными бумагами и ФИСС переносятся в пределах доходов по ЦБ, отдельно по обращающимся и необращающимся на организованном рынке Убытки от списания основных средств переносятся в особом порядке Убытки подсобного хозяйства, ЖКХ и социально-культурной сферы переносятся на прибыль от указанных видов деятельности

Расходы на приобретение права на земельиные участки из земель государственной и муниципальной собственности, Расходы на заключение права аренды земли По выбору налогоплательщика включаются в расходы отчетного (налогового) периода –Либо равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 5 лет –Либо в размере не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода до полного признания всей суммы расходов Налоговая база предыдущего периода берется без учета расходов на приобретение прав на землю Суммы включаются в расходы с момента подачи документов на гос регистрацию прав собственности –По договорам аренды земли, не подлежащим гос регистрации равномерно в течение срока договора аренды Норма применяется с 1 января 2007 г. Закон 268-ФЗ от г. Норма применяется налогоплательщиками, которые заключили договоры на приобретение права на земельиные участки с по г.

Реализация права на землю Прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными затратами на приобретение (с учетом сумм, учтенных для целей налога на прибыль) Убыток от реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, установленного налогоплательщиком в соответствии с выбранной учетной политикой, и фактического срока владения участком

Пример Расходы на приобретение участка – 10 млн. руб. В учетной политике переносим расходы в течение 10 лет Через два года продали за 7 млн. руб. –Расходы, ежегодиные включаемые в налоговую базу по прибыли, 1 млн. руб. –Налоговая база при продаже равна 7 - (10-2)= -1 млн. руб. –Убыток будет переноситься на налоговую базу будущих периодов в течение 8 лет