Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Упрощенная система налогообложения Степина А.Ф., к.э.н., доцент Государственного университета – Высшей школы экономики Специальные налоговые режимы Степина А.Ф.

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Упрощенная система налогообложения (УСНО) Применяется в соответствии с гл.26.2 НК РФ с года Переход на УСН осуществляется добровольно Специальные налоговые режимы Степина А.Ф.

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Кто может применять УСНО? Организации и ПБОЮЛ при условии, что: Доход (без НДС) – не более 20* млн. руб. ( 2006 г. – 22,64 млн. руб г – 24,82 млн. руб.) (до – не более 15 млн. руб.) Остаточная стоимость амортизируемых основных средств и НМА - не более 100 млн. руб. Средняя численность работников - не более 100 человек Дополнительное условие для организаций: доля участия других организаций не более 25% (кроме общественных организаций инвалидов) отсутствие филиалов и представительств *ежегодно будет увеличиваться на спец. коэффициент- дефлятор, утверждаемый Минэкономразвития (2006 г. – г. – с учетом к-та 2006 года) Специальные налоговые режимы Степина А.Ф.

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Кто не может применять УСНО? переведенные на ЕНСХ занимающиеся производством подакцизной продукции, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных; занимающиеся игорным бизнесом; профессиональные участники рынка ценных бумаг бюджетные организации (уточняющая норма с г.) Н А Л О Г О П Л А Т Е Л Ь Щ И К И: Специальные налоговые режимы Степина А.Ф.

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Кто не может применять УСНО? Банки Страховщики Инвестиционные фонды Негосударственные пенсионные фонды Частные нотариусы Ломбарды Адвокаты (с г.) Иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ (с г.) Специальные налоговые режимы Степина А.Ф.

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. В чем преимущества УСНО? При переходе на УСНО уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога в размере: 6% от дохода или 15% от дохода за вычетом расходов - ОТМЕНЯЮТСЯ + СОХРАНЯЮТСЯ Налог на прибыль организаций (НДФЛ ) НДС (кроме НДС при ввозе товаров) Налог на имущество организаций (физ.лиц) ЕСН Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Другие федеральные, региональные и местные налоги Обязанность вести бухучет (для организаций) и учет кассовых операций Специальные налоговые режимы Степина А.Ф.

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Объект налогообложения Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения при переходе на УСНО. Выбранный объект не может изменяться в течение всего срока применения УСНО ( в соответствии со 110-ФЗ объект можно сменить, если проработал 3 и более года ) Н = Доход 6% (страховые взносы в ПФ + расходы на оплату больничных листов) Н = (Доход Расходы) 15%, но не менее мин. налог = Доход 1% Уплачивается по итогам года до 31 марта следующего года (налогового периода) Если Доход, то налог (Н) к уплате равен Если Доход - Расходы, то налог (Н) равен Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. С г общая сумма вычетов не может быть больше, чем 50% суммы начисленного налога

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Возможности* изменения объекта налога Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Налогоплательщик может поменять объект налогообложения, если он отработал на УСНО три и более года Те организации, которые применяют УСНО с 2003 года и платят с Дохода, могут изменить объект с года Налогоплательщики, участники совместной деятельности или доверительного управления, с 2006 года могут выбрать объект только «Д – Р».Те из них, кто сейчас применяет Доход, должны с г платить налог с «Д-Р» * Вводятся законом 110-ФЗ с г.

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Налоговая база Доходы (от реализации и внереализационные) и Расходы определяются в соответствии с 25 главой НК РФ Доходы и Расходы признаются кассовым методом (только после оплаты) Перечень расходов ограничивается статьей , т.е. является «закрытым»* Не все расходы, учитываемые при общей системе налогообложения, могут быть вычтены при УСНО Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. С г закон 110-ФЗ расширил перечень расходов (см сравнительный слайд)

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Признание расходов Расходы, принимаемые в том же порядке, что по налогу на прибыль (гл.25): материальные на оплату труда стоимость покупных товаров некоторые другие (проценты по кредитам и займам, расходы на услуги связи и др.) Специальные налоговые режимы Степина А.Ф.

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Расходы, принимаемые в ином порядке, чем по налогу на прибыль Другие расходы, НЕ указанные в ст , не принимаются к вычету Расходы на приобретение и создание основных средств ОС и НМА - до УСН учитываются по данным налогового учета, а при УСН – по данным бухучета) Расходы на приобретение НМА (с 2006 г. на расходы можно будет списывать НМА, приобретенные до УСН, в том же порядке, что и ОС) Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) – списываются на расходы в момент списания товаров (работ, услуг) Специальные налоговые режимы Степина А.Ф.

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Расходы, которые уменьшают налоговую базу (изменение по 110-ФЗ) Вид расхода 2005 год 2006 год Расходы на основные средства и НМА Учитывались расходы только покупные ОС и НМА Можно учитывать затраты на сооружение и изготовление ОС (создание НМА) Расходы на бухг. и юрид. услуги Только бухг. услуги, если они оказаны аудиторской компанией Можно учесть и бухг и юрид услуги независимо от того, какой фирмой они оказаны Затраты по доставки товаров до покупателя Не учитывались Учитываются Стоимость сырья и материалов Списывать после оплаты Учитывать после списания сырья и материалов Другие изменения см закон 110-ФЗ

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Особенности УСНО для ПБОЮЛ С г. ПБОЮЛ могут (но не обязан) применять УСНО на основе патента Патент заменяет уплату налогов, установленных для работающих по УСНО Годовая стоимость патента = Потенциально возможный доход*6% Потенциально возможный доход по видам деятельности устанавливают субъекты РФ на основе закона данного субъекта Если патент устанавливается на вид деятельности, по которому применяется ЕНВД, то размер патента не может превышать базовую доходность, установленную ст , умноженную на 30

Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Условия работы по патенту ПБОЮЛ не должен иметь наемных работников ПБОЮЛ должен заниматься одним из видов деятельности, установленных ст Патент можно приобрести только на один вид деятельности с 1-го числа квартала Патент можно купить на 3,6,9 месяцев и год на основе заявления, подаваемого за месяц до начала деятельности на основе патента Если нарушены условия применения работы на основе патента, то ПБОЮЛ переходит на общий режим в периоде, на который был куплен патент. Стоимость патента не возмещается.