(С) Волков Д.Л., ТЕМА 5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КУРС БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ к.э.н., доцент ВОЛКОВ Д.Л. Факультет менеджмента СПбГУ

(С) Волков Д.Л., ОСНОВНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕМЫ 1. Общие положения по учету основных средств. 2. Учет поступления основных средств. 3. Амортизация основных средств. 4. Учет восстановления и переоценок основных средств. 5. Учет выбытия основных средств.

(С) Волков Д.Л., ВОПРОС 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(С) Волков Д.Л., ИСТОЧНИКИ БУХГАЛТЕРСКИХ СТАНДАРТОВ ПБУ 6/01 Учет основных средств; ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство; Приказ Минфина РФ Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (1997); Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций (1993).

(С) Волков Д.Л., КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ АКТИВОВ В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КРИТЕРИЙ 1 Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации НАЗНАЧЕНИЕ КРИТЕРИЯ Определяет основные средства как действующие операционные активы организации, отделяя их как от неоперационных (финансовых) активов, так и от недействующих активов (незавершенные капитальные вложения)

(С) Волков Д.Л., КРИТЕРИЙ 2 Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев НАЗНАЧЕНИЕ КРИТЕРИЯ Определяет основные средства как часть внеоборотных (долгосрочных) активов организации, отделяя их от оборотных (текущих) активов (сырья, материалов и т.п.)

(С) Волков Д.Л., КРИТЕРИЙ 3 Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов НАЗНАЧЕНИЕ КРИТЕРИЯ Отделяет основные средства от машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность КРИТЕРИЙ 4 Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем НАЗНАЧЕНИЕ КРИТЕРИЯ Является критерием соответствия элемента финансового учёта и отчетности определению актива

(С) Волков Д.Л., СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ГРУППА 1 Объекты основных средств, имеющие материально-вещественную форму. Потребительские свойства этих объектов изменяются с течением времени. Вследствие этого стоимость указанных объектов погашается путем начисления амортизации СОСТАВ ГРУППЫ: СОСТАВ ГРУППЫ: здания; сооружения;рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги;прочие соответствующие объекты

(С) Волков Д.Л., ГРУППА 2 Объекты основных средств, имеющие материально-вещественную форму. Потребительские свойства этих объектов не изменяются с течением времени. Вследствие этого данные объекты не подлежат амортизации СОСТАВ ГРУППЫ: СОСТАВ ГРУППЫ: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)

(С) Волков Д.Л., ГРУППА 3 Объекты основных средств, в форме капитальных вложений либо в основные средства, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени (случай (а)), либо в основные средства, не принадлежащие организации (случай (b)). Потребительские свойства этих объектов изменяются с течением времени. Вследствие этого данные объекты подлежат амортизации СОСТАВ ГРУППЫ: СОСТАВ ГРУППЫ: (а) капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); (b) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств

(С) Волков Д.Л., Срок полезного использования основных средств Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Единицы измерения срока полезного использования: X X временные (в годах); X X по количеству продукции (объему работ в натуральном выражении), ожидаемому к получению в результате использования объекта.

(С) Волков Д.Л., Срок полезного использования определяется исходя из следующих факторов: предполагаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

(С) Волков Д.Л., Определения инвентарного объекта как единицы учета основных средств X Инвентарный объект - X Инвентарный объект - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; X Инвентарный объект - X Инвентарный объект - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; X Инвентарный объект - X Инвентарный объект - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

(С) Волков Д.Л., ВИДЫ ОЦЕНОК ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ X Первоначальная стоимость X Первоначальная стоимость - стоимость, по которой основные средства приняты к учету в момент ввода их в эксплуатацию X Восстановительная стоимость X Восстановительная стоимость - стоимость основных средств, полученная в результате их переоценки по текущей (рыночной) стоимости X Остаточная стоимость амортизации X Остаточная стоимость - разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой накопленной амортизации

(С) Волков Д.Л., Балансовые счета, используемые для учета основных средств Счет 01 Основные средства (активный, инвентарный) Счет 02 Амортизация основных средств (пассивный, контрактивный) Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности (активный, инвентарный) Счет 07 Оборудование к установке (активный, инвентарный) Счет 08 Вложения во внеоборотные активы (активный, калькуляционный) Счет 83 Добавочный капитал (пассивный) Счет 91 Прочие доходы и расходы (активно-пассивный) Счет 96 Резервы предстоящих расходов (пассивный)

(С) Волков Д.Л., ВОПРОС 2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(С) Волков Д.Л., Главная задача - определение первоначальной стоимости 1. Приобретение ОС за плату - 1. Приобретение ОС за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). 2. Сооружение (изготовление) ОС - 2. Сооружение (изготовление) ОС - оценка по стоимости их изготовления, под которой понимаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления актива основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

(С) Волков Д.Л., Поступление ОС по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - 3. Поступление ОС по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. 4. Поступление ОС в качестве вклада в уставный (складочный) капитал - 4. Поступление ОС в качестве вклада в уставный (складочный) капитал - по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. 5. Безвозмездное поступление ОС - 5. Безвозмездное поступление ОС - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

(С) Волков Д.Л., ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗА ПЛАТУ ПРИМЕР Организация приобретает станок стоимостью руб., включая НДС – 7000 руб. Счет транспортной организации за доставку составил 720 руб., в том числе НДС – 120 руб.

(С) Волков Д.Л., УСЛОВИЯ ПРИМЕРА Организация приобретает станок стоимостью руб., включая НДС – 7000 руб. Счет транспортной организации за доставку составил 720 руб., в том числе НДС – 120 руб.

(С) Волков Д.Л., ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПУТЕМ ИХ СООРУЖЕНИЯ (ИЗГОТОВЛЕНИЯ) ФОРМЫ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА Новое строительство Новое строительство Реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий Реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий УЧАСТНИКИ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА Инвестор Инвестор Застройщик Застройщик Подрядчик Подрядчик

(С) Волков Д.Л., СПОСОБЫ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА Подрядный - Подрядный - кап.строительство осуществляется силами сторонней организации по договору строительного подряда По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (ГК, ст.740) Хозяйственный - Хозяйственный - кап.строительство осуществляется силами организации- застройщика Смешанный - Смешанный - часть работы выполняется подрядной строит.организацией, а часть – собственными силами организации-застройщика.

(С) Волков Д.Л., КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ Предприятие ведет строительство нового цеха подрядным способом. Перед началом строительства предприятием перечислен аванс строительной организации в сумме руб.; закуплено оборудование на сумму руб., включая НДС руб., при этом дополнительные расходы организации, связанные с погрузкой, доставкой и выгрузкой оборудования составили руб., в том числе НДС – 4000 руб. Общая стоимость строительно- монтажных работ составила руб., включая НДС – руб.

(С) Волков Д.Л., 2003.

КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ Предприятие осуществляет строительство цеха хозяйственным способом в течение двух месяцев – января и февраля 2002 г

(С) Волков Д.Л., Особенности включения затрат по обслуживанию кредитов и займов в первоначальную стоимость основного средства Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость основного средства производится при наличии следующих условий [ ПБУ 15/01, п.27 ]: возникновение расходов по приобретению и/или строительству инвестиционного актива; фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива; наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

(С) Волков Д.Л., 2003.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме следующих случаев: достройка и дооборудование достройка и дооборудование основных средств; модернизация и реконструкция модернизация и реконструкция основных средств, если в результате указанных процессов улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств; частичная ликвидация частичная ликвидация основных средств; переоценка переоценка основных средств; в иных случаях, установленных законодательством РФ.

(С) Волков Д.Л., ВОПРОС 3. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(С) Волков Д.Л., ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ АМОРТИЗАЦИИ Концепция непосредственной связи амортизации с износом Концепция непосредственной связи амортизации с износом Амортизация есть денежное (стоимостное) выражение износа актива. Распределительная концепция амортизации Распределительная концепция амортизации Амортизация есть бухгалтерский процесс распределения стоимости долгосрочного актива во времени, при котором стоимость актива на систематической основе и методами, поддающимися разумному объяснению, списывается в расходы тех отчетных периодов, в которых ожидается получение выгод от использования этого актива

(С) Волков Д.Л., ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ГРАНИЦ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДО ПОЛНОГО ПОГАШЕНИЯ СТОИМОСТИ ДО ПОЛНОГО ПОГАШЕНИЯ СТОИМОСТИ ДО ЛИКВИДАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ ДО ЛИКВИДАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ

(С) Волков Д.Л., Методы амортизации основных средств

(С) Волков Д.Л., Линейный метод Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

(С) Волков Д.Л., Пример применения линейного метода амортизации Организацией введено в эксплуатацию основное средство стоимостью руб. и сроком полезного использования 5 лет.

(С) Волков Д.Л., УСКОРЕННЫЕ МЕТОДЫ АМОРТИЗАЦИИ

(С) Волков Д.Л., Метод уменьшаемого остатка Годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

(С) Волков Д.Л., Пример применения метода уменьшаемого остатка

(С) Волков Д.Л., Пример применения метода уменьшаемого остатка

(С) Волков Д.Л., Пример применения метода уменьшаемого остатка

(С) Волков Д.Л., Пример применения метода уменьшаемого остатка

(С) Волков Д.Л., Метод уменьшаемого остатка Годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации..

(С) Волков Д.Л., Пример применения метода уменьшаемого остатка

(С) Волков Д.Л., Пример применения метода уменьшаемого остатка

(С) Волков Д.Л., Что делать с неразложимым остатком? Вариант решения 1

(С) Волков Д.Л., Что делать с неразложимым остатком? Вариант решения 2

(С) Волков Д.Л., Что делать с неразложимым остатком? Вариант решения 3

(С) Волков Д.Л., Метод амортизации - по сумме чисел лет срока полезного использования Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

(С) Волков Д.Л., Пример применения метода амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

(С) Волков Д.Л., Метод амортизации - пропорционально объему продукции (работ) Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

(С) Волков Д.Л., Пример применения метода списания пропорционально объему продукции (работ) Пусть организация приобрела грузовик первоначальной стоимостью руб. и нормативным пробегом за весь период эксплуатации, установленным заводом- изготовителем, в 120 тыс.км. В отчетном периоде пробег грузовика составил 20 тыс.км.

(С) Волков Д.Л., НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ

(С) Волков Д.Л., ВОПРОС 4. УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ И ПЕРЕОЦЕНОК ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(С) Волков Д.Л., ТИПЫ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(С) Волков Д.Л., Различия между видами восстановления

(С) Волков Д.Л., Приводит к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования РЕМОНТМОДЕРНИЗАЦИЯ И РЕКОНСТРУКЦИЯ 2. Затраты относятся на издержки производства 3. Затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств 4. Порядок учета С созданием и без создания резерва на ремонт Аналогично затратам на новое строительство

(С) Волков Д.Л., ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Способы переоценки: Способы переоценки: путем индексации, путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам Переоценка проводится не по отдельным объектам, а по группам однородных объектов основных средств. Переоценка может проводиться не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка основного средства производится с учетом начисленной на дату переоценки амортизации по основному средству.

(С) Волков Д.Л., 2003.

ВОПРОС 5. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(С) Волков Д.Л., Выбытие основного средства вследствие ликвидации

(С) Волков Д.Л., Выбытие основного средства вследствие продажи