ТЕМА 4. ПРЯМЫЕ НАЛОГИ Налог на прибыль Глава 25 Институт профессиональной переподготовки специалистов Преподаватель: Степина А.Ф., Кандидат экономических наук, доцент НИУ ВШЭ Степина А.Ф. Налог на прибыль

Налогоплательщики (ст.246) Российские организации, кроме: переведенных на ЕНВД применяющих ЕСХН применяющих УСН Иностранные организации осуществляющие деятельность через постоянные представительства получающие доходы от источников в РФ Могут являться налоговыми агентами Налог на прибыль Степина А.Ф.

Объект налога (ст.247) Прибыль = Доходы – Расходы Доходы и расходы определяются в соответствии с установленным для целей налогообложения порядком признания доходов и расходов и правилами налогового учета Налог на прибыль Степина А.Ф.

Налоговые ставки (ст. 284) Основная ставка – 20%, в т.ч. 2% - федеральный бюджет 18% - в бюджет субъектов РФ Субъект РФ может понизить ставку до 13,5%: для отдельных категорий налогоплательщиков для резидентов ОЭЗ Для с/х производителей, не перешедших на ЕНСХ, установлены следующие ставки (Закон 110-ФЗ от г.): гг. – 0% гг. - 18% По доходам иностранных организаций: связанным с постоянным представительством – 20% не связанным с постоянным представительством: 20% - от реализации имущества, от сдачи в аренду имущества 10% - по аренде морских и воздушных судов, транспортным средствам, используемых в международных перевозках * Для структурных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, налог по каждому подразделению распределять не надо. Расчет с бюджетом может осуществлять одно из них, уведомив об этом все налоговые органы Налог на прибыль Степина А.Ф.

Налоговые ставки (ст. 284) По дивидендам, полученным российскими организациями*: 0% при след условиях: владение не менее 50% вкладом в УК в течение 365 дней на дату принятия решения о выплате дивидендов иностранная организация, выплачивающая дивиденды, не должна быть резидентом офшорной зоны, включенной в перечень Минфина РФ 9% - во всех остальных случаях По дивидендам, полученным иностранными организациями от российских организаций - 15% По доходам в виде процентов: по гос. и муницип ценным бумагам – 15% По муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до года – 9% по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до года – 9% * С года Налог на прибыль Степина А.Ф.

Порядок признания доходов и расходов (ст ) Метод начисления – Д (Р) признаются в том периоде, когда они имели место, независимо от факта их оплаты Кассовый метод – после поступления дохода (оплаты расхода) Применяется организациями, у которых сумма выручки (без НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не превышает 1 млн. руб. Налог на прибыль Степина А.Ф.

Классификация доходов/расходов Доходы/расходы от реализации*: товаров, работ, услуг собственного производства, имущества, имущественных прав основных средств покупных товаров ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг, необращающихся на ОРЦБ Внереализационные доходы\расходы: по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ Внереализационные доходы\расходы * Для каждой группы применяется особый порядок налогообложения или прибыли и убытка Налог на прибыль Степина А.Ф.

Расходы. Общие нормы (ст. 252) Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода «Обоснованные» расходы- экономически оправданные затраты «Документально подтвержденные» расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном порядке «Произведенные» расходы – те затраты (убытки), которые реально осуществлены (понесены) налогоплательщиком Налог на прибыль Степина А.Ф.

Налоговая база (ст.274) Прибыль (убыток) от реализации плюс Прибыль (убыток) от внереализационных операций минус Убыток предыдущих налоговых периодов переносится в полной сумме убытка в течение 10 лет (ст. 283 с г) Убытки по операциям с ценными бумагами и ФИСС: у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность переносятся в обычном порядке (ст.280) у остальных организаций - переносятся в пределах доходов по ЦБ, отдельно по обращающимся и необращающимся на организованном рынке (ст.280) Налог на прибыль Степина А.Ф.

Пример расчета налоговой базы Прибыль от реализации продукции собственного производства: 12 млн. руб. Прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ: 3 млн. руб. Убыток от реализации векселей: - 2 млн. руб. Нб = 12+3=15 млн. руб. Налог = 15*0,20= 3,0 млн. руб. Убыток от реализации векселей переносится на следующие налоговые периоды в пределах прибыли от векселей Степина А.Ф.

Налоговый и отчетный периоды ( ст.285) Налоговый период – календарный год Отчетный период: для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи из факт прибыли за месяц, - месяц (ежемесячно в течение календарного года) для остальных налогоплательщиков – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года Налог на прибыль Степина А.Ф.

Порядок уплаты Авансовые платежи налога на прибыль осуществляются по выбору налогоплательщика: - путем внесения квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода; - путем внесения ежемесячных авансовых платежей Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются по выбору налогоплательщика: равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога; исходя из фактической полученной прибыли нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. Налог на прибыль Степина А.Ф.

Расчеты с бюджетом по месту нахождения обособленного подразделения (ст.288) Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения, применяются следующие показатели (по выбору налогоплательщика): - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда - остаточная стоимость амортизируемого имущества Справочно. Показатели численности и стоимости имущества рассчитываются ЗА отчетный (налоговый) период, а не НА конец отчетного (налогового) периода. По основным фондам рассчитывается средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества Для структурных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, налог по каждому подразделению распределять не надо. Расчет с бюджетом может осуществлять одно из них, уведомив об этом все налоговые органы. Налог на прибыль Степина А.Ф.