ТЕМА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ И ЦЕНА Акцизы глава 22 НК РФ Институт профессиональной переподготовки специалистов Преподаватель: Степина А.Ф., Кандидат экономических наук, доцент НИУ ВШЭ Степина А.Ф. Акцизы

Налогоплательщики (ст.179) Организации Индивидуальные предприниматели, Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Если они совершают операции с подакцизными товарами в соответствии с главой 22 НК РФ Степина А.Ф. Акцизы

Подакцизные товары этиловый спирт спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и т.п.) с долей спирта более 9% алкогольная продукция с содержанием спирта выше 0.5%. К ней относятся: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента табачная продукция легковые автомобили от 90 л/с мотоциклы от 150 л/с автомобильный бензин прямогонный бензин (вырабатывается в результате технологического процесса переработки нефти, газового конденсата, природного газа и другого подобного сырья) дизельное топливо для транспортных средств моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей. Акцизы Степина А.Ф.

Объект налога (ст.182) Операции по реализации на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе передача собственности на безвозмездной основе Операции по передаче: произведенных подакцизных товаров из давальческого сырья собственнику сырья в качестве взноса в уставный капитал, по договору простого товарищества передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров. Операции по получению: получение (оприходование) денатурированного этилового спирта в собственность организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции; получение прямогонного бензина в собственность организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ Не подлежит налогообложению экспорт при соблюдении определенных процедур (ст. 184), а именно, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии) Акцизы Степина А.Ф.

Ставки налога по отдельным видам подакцизных товаров (ст. 193) Виды подакцизных товаров Ставки налога 2012 (2013) год Алкогольная продукция с долей спирта до 9% 230 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товаров Алкогольная продукция с долей спирта свыше 9% 254 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, 255 содержащегося в подакцизных товаров Вина шампанские, игристые 22 руб. за 1 литр Пиво с долей спирта от 0,5 до 8,6% свыше 8,6% 12 руб. за литр 21 руб. за литр Папиросы, сигареты 390 (550) руб. за штук + 7,5 (8%) % максимальной розничной цены, но не менее 510 (730) руб. за штук Легковые автомобили от 90 до 150 л.с. Легковые автомобили и мотоциклы выше 150 л.с. 29 (31) руб. за 1 л.с. 285 (302) руб. за 1 л.с. Акцизы Степина А.Ф.

Ставки по бензину Автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно руб. за 1 тонну (2009 г руб.) Автомобильный бензин с иными октановыми числами руб. за тонну (2009 г руб.) 2010 год 2012 (2013) год Автомобильный бензин класса руб. за 1 тонну (5 143 руб.) Автомобильный бензин класса руб. за 1 тонну (8 560 руб.) Автомобильный бензин класса руб. за тонну (9 750 руб.) Автомобильный бензин не соответствующий классу 5,4, руб. за 1 тонну ( руб.) Акцизы Степина А.Ф.

Ставки по моторным маслам и дизельному топливу Моторные масла руб. за тонну (7 509 руб.) Прямогонный бензин руб. за тонну (9 617 руб.) 2012 (2013) год Дизельное топливо класса руб. за 1 тонну (4 344 руб.) Дизельное топливо класса руб. за 1 тонну (4 934 руб.) Дизельное топливо класса руб. за тонну (5 860 руб.) Дизельное топливо не соответствующий классу 5,4, руб. за 1 тонну ( руб.) Акцизы Степина А.Ф.

Другие элементы Налоговый период – календарный месяц Дата реализации – день отгрузки, в том числе структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию Сумма акциза предъявляется покупателю и выделяется во всех документах, включая счет- фактуру Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров, относится на расходы, принимаемые к вычету по налогу на прибыль. Во всех других случаях за счет источника приобретения подакцизных товаров У покупателя, в общем случае, сумма акциза учитывается в стоимости приобретенных подакцизных товаров Акцизы Степина А.Ф.

Особенности уплаты акцизов в рамках Таможенного союза Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства члена Таможенного союза: по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, осуществляется таможенными органами По остальным подакцизным товарам - налоговыми органами Налоговая база определяется как (ст.182.1): Количество или Стоимость товара, исходя из цены контракта на дату принятия на учет ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно и перечисляется на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров. Акцизы Степина А.Ф.

Документы в таможенный орган 1) Заявление на бумажном носителе и в электронном виде по установленной форме 2) Транспортные (товаросопроводительные) документы 3) Документы, необходимые для подтверждения статуса товаров Таможенного союза; 4) Счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства члена Таможенного союза при отгрузке маркированных товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено (предусмотрена) законодательством государства члена Таможенного союза; 5) договоры (контракты) 6) информационное сообщение, представленное налогоплательщику одного государства члена ТС налогоплательщиком другого государства члена ТС либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС, реализующим товары, ввезенные с территории другого государства-члена ТС 7) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения); 8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, ввезенные на территорию РФ с территории другого государства члена ТС Акцизы Степина А.Ф.

Информационное сообщение Информационное сообщение содержит ИНН налогоплательщика государства члена Таможенного союза; полное наименования налогоплательщика государства члена Таможенного союза; место нахождения (места жительства) налогоплательщика государства члена Таможенного союза; номер и даты договора (контракта) о приобретении импортируемых маркированных товаров; номера и даты спецификации. Подписывается руководителем (ИП) и заверяется печатью В случае, если налогоплательщик государства члена Таможенного союза, у которого приобретаются товары, не является собственником реализуемых товаров (является комиссионером, поверенным, агентом), сведения представляются также в отношении собственника товаров. В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык. Информационное сообщение не представляется в случае, если указанные сведения, содержатся в договоре (контракте) Акцизы Степина А.Ф.

Изменения 2011 года (закон от N 306-ФЗ). Расширен перечень подакцизных товаров коньячный спирт (пп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ) виноматериалы и напитки на основе пива (пп.3 и 4 п. 1 ст 181) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 к Вт или 150 л.с. (пп. 6 и 6.1 п. 1 ст. 181 НК РФ) Не будет рассматриваться подакцизной парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Повышены ставки налога (п. 1 ст. 193 НК РФ) на следующие товары: - на сигареты с фильтром. - на сигареты без фильтра и папиросы, - на бензин, дизельное топливо и моторные масла, Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза или нет Акцизы Степина А.Ф.

Изменения 2011 года Введен авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции (ст. 194 НК РФ): с 01 июля 2011 г. производители алкогольной продукции или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ) Авансовый платеж можно не уплачивать, если представить в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). С 01 августа 2011 г. объектом обложения акцизами будет признаваться передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции в структуре одной организации (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ). Устанавливается отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена таможенного союза (статья 186.1) Произошла корректировка правил вычетов сумм акциза. Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету. который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции (п. 16 ст. 200 НК). Вычеты производятся на основании документов. Такие документы должны быть представлены вместе с декларацией по акцизам. Перечень документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ. Акцизы Степина А.Ф.

Налоговая политика на 2013 и последующие годы Ставки акциза по алкоголю и табаку, моторному топливу и прочим подакцизным товарам, установленные НК РФ на год, будут сохраняться Ставки акциза с 2015 года будут повышены: на алкоголь с долей спирта до 9% руб. за 1 литр безводного спирта, с долей спирта свыше 9% руб. за 1 литр безводного спирта на пиво до 8,6% - 22 руб. за литр на сигареты и папиросы рублей за 1000 штук + 9 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 рублей за 1000 штук моторное топливо 4 и 5 экологических классов повышены на 10% по отношению к ставкам 2014 и на 20% в отношении моторного топлива прочих экологических классов. Акцизы Степина А.Ф.