Глава 22 НК РФ Акцизы

Закона РСФСР от N "Об акцизах"

Статья 179. Налогоплательщики 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, ввозящие товары на таможенную территорию РФ при осуществлении облагаемых операций

Договор простого товарищества Участники несут солидарную ответственность Исполняет обязанности по исчислению и уплате акциза лицо, ведущее общие дела Такой участник уведомляет налоговые органы Простое товарищество может осуществлять деятельность только по производству нелицензируемых ПАТ (пиво, а/м, мотоциклы)

Статья 181. Подакцизные товары 1. спирт этиловый 1.1. спирт коньячный

Подакцизные товары (ПАТ) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов) Исключения 1. лекарственные, лечебно- профилактические, диагностические средства 2. препараты ветеринарного назначения 3. парфюмерно- косметическая продукция 4. отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий 5. виноматериалы

Подакцизные товары (ПАТ) Алкогольная продукция - спирт питьевой, - водка, - ликероводочные изделия, - коньяки, - вино, - пиво, - напитки, изготавливаемые на основе пива, - иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 %

Подакцизные товары (ПАТ) - табачная продукция; - автомобили легковые; - мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 к Вт (150 л.с.); - автомобильный бензин; - дизельное топливо; - моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; - прямогонный бензин ( бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья)

Статья 182. Объект налогообложения - операции с подакцизными товарами: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров. К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива.

Операции, являющиеся объектом - продажа лицами на основании решений соответствующих органов конфискованных и (или) бесхозяйных ПАТ - передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья ПАТ (переработчиком), собственнику указанного сырья (давальцу) либо другим лицам

Операции, являющиеся объектом - получение ПАТ переработчиком в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья - передача в структуре организации произведенных ПАТ для дальнейшего производства не подакцизных товаров - -//- для собственных нужд;

Операции, являющиеся объектом - передача ПАТ в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества - передача ПАТ участникам при выходе из организации

- передача произведенных ПАТ на переработку на давальческой основе - ввоз ПАТ на таможенную территорию РФ - получение денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции Операции, являющиеся объектом

- передача одним структурным подразделением организации, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в т.ч. передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)

Общие принципы налогообложения акцизами Обязанность по уплате акцизов лежит на производителях ( исключение – реализация конфискованных и бесхозяйных ПАТ торговыми организациями). Акциз возникает на территории РФ ( Исключение – ввоз на территорию РФ). С каждой единицы произведенного ПАТ должен быть уплачен акциз ( Исключение: экспорт – необлагаемая операция)

Ст.183.Операции, не подлежащие налогообложению передача ПАТ между структурными подразделениями организации для производства других ПАТ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли

Ст.183.Операции, не подлежащие налогообложению операции по передаче в структуре одной организации: - произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; - ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции.

Ст.183.Операции, не подлежащие налогообложению первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Экспорт Поручительство банка (гарантия) Представлено Акциз не уплачивается НЕ представлено Акциз уплачивается

Экспорт Поручительство банка (гарантия) Представлено Акциз не уплачивается За 180 дней пакет документов Собран Право на освобождение подтверждено Не собран Акциз уплачивается НЕ представлено Акциз уплачивается Пакет Документов собран Уплаченный акциз возмещается

Документы, подтверждающие право на освобождение (ст ) Контракт Выписка банка и платежные документы Таможенная декларация Транспортные и товаросопроводительные документы

Ст Налоговые ставки Ставки Твердые (специфические) Процентные (адвалорные) Смешанные (комбинированные)

Налоговая база при твердых ставках (ст.187) определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении

Налоговая база при адвалорных ставках по операциям реализации на возмездной основе - как стоимость реализованных ПАТ, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС; по прочим операциям - как стоимость переданных ПАТ, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен предыдущего периода без учета акциза и НДС

Налоговая база при комбинированных ставках - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки

Налоговая база при комбинированных ставках НБнат Х Ств + НБст Х Сст НБст для исчисления акциза на табачную продукцию по адвалорной налоговой ставке определяется как расчетная стоимость табачной продукции, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен

Пример по табачной продукции ставка акциза на сигареты с фильтром 205 руб. за 1000 штук плюс 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены. Кроме того, введено дополнительное условие: сумма акциза не может быть менее 250 руб. за 1000 штук. То есть если полученная в результате расчета величина акциза составит менее этой суммы, то акциз должен составлять 250 руб. за 1000 штук.

Пример по табачной продукции максимальная розничная цена - это цена, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания и сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями.

Максимальная розничная цена (МРЦ) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по каждому наименованию табачных изделий уведомление о МРЦ сдается в налоговый орган по установленной форме не позднее чем за 10 календарных дней до начала месяца, начиная с которого будут применяться указанные МРЦ МРЦ действует не менее месяца и наносится на пачку вместе с датой

Пример по табачной продукции Расчетная стоимость - это произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества пачек табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного (налогового) периода или ввозимых на таможенную территорию РФ

Пример по табачной продукции В апреле табачная фабрика реализовала шт. сигарет с фильтром "Парламент". Максимальная розничная цена одной пачки сигарет этой марки установлена предприятием в размере 55 руб. (без учета НДС и акцизов).

Пример по табачной продукции Сумма акциза, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, равна: - ( шт. : 1000 шт. x 205 руб.) + (55 руб. x шт. x 6,5%) = руб. Исчисленная сумма акциза на 1000 шт. составляет 3780 руб. ( руб. : 200 тыс. шт.). Поскольку она больше минимально установленной величины акциза (250 руб. за 1000 шт.), в бюджет необходимо перечислить руб.

НБ по операциям реализации ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, увеличивается на суммы в виде: финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых платежей процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту, другие ( например, суммовые и курсовые разницы, штрафные санкции ) при условии в денежной форме фактически поступили связаны с оплатой реализованных подакцизных товаров

Ответить: Увеличивается ли НБ при исчислении акциза на следующие суммы: Спиртзавод получил от покупателя безвозмездную финансовую помощь. Табачная фабрика получила от покупателя финансовую помощь. Табачная фабрика получила от покупателя предоплату

Общие принципы определения налоговой базы по акцизам Самостоятельно налогоплательщиком Отдельно по каждому виду ПАТ Отдельно в отношении ПАТ, облагаемых по разным ставкам Выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации

Момент определения НБ Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров

Статья 192. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный месяц.

Статья 194. Порядок исчисления акциза Ставки Твердые (специфические) А=НБ*НС Процентные (адвалорные) А=НБ*НС/100% Смешанные (комбинированные) А=Атв+Аад

Налогоплательщик 1) Исчислил акциз 2) Включил в расходы 3) Предъявил покупателю (давальцу)

Покупатель (давалец) Предъявленный акциз Подлежит вычету Включается в стоимость ПАТ

Налоговые вычеты Вычеты Виды вычетов Ст.200 Порядок применения Ст.201

Статья 200. Налоговые вычеты 1. предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении ПАТ - обязательное условие 2. уплаченные налогоплательщиком при ввозе ПАТ на таможенную территорию РФ - обязательное условие 3. относящиеся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли – обязательное условие 4. относящиеся к ПАТ, произведенным из давальческого сырья – обязательное условие + платежное поручение, подтверждающее уплату акциза давальцем 5. относящиеся к ПАТ, вывезенным в режиме экспорта за пределы территории РФ – обязательное условие + подтверждение факта экспорта

Вычеты 6. суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции - о/у + предоставление в налоговый орган документов: 1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции; 2) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов; 3) ТТН поставки виноматериалов, счетов-фактур; 4) купажных актов; 5) акта списания виноматериалов в производство. П.2 ст.201

Вычеты 7. уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем ПАТ или отказа от них. При этом вычет производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров (201.5)

Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты

Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами Акциз уплачивается по месту производства ПАТ равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговая декларация Представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.