Учет нематериальных активов Раздел 5

План 1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов 2. Приобретение за плату 3. Записи в учете 4. Создание НМА силами самой организации 5. Внесение учетами в виде пая в уставный капитал 6. Порядок начисления и учет амортизации НМА 7. Инвентаризация НМА 8. Учет передачи прав на НМА

Понятие, состав и оценка нематериальных активов Как и любое имущество, НМА требует четкого документирования. На каждый объект составляется акт приема-передачи по форме, аналогичных ОС и заполняется карточка учета НМА. В ней отражается стоимость объекта (сумма затрат по его приобретению или созданию), ответственное за сохранность лицо, краткое описание объекта, срок его использования. Есть объекты, у которых срок использования установить сложно. В этом случае в учете он установлен 20 лет. Есть объекты, по которым износ не начисляется, т.е. которые не теряют своих свойств с течением времени (ноу-хау, деловая репутация). Основное направление поступления – приобретение за плату, создание силами самой организации, получение в виде вклада в уставный капитал.

Приобретение за плату НМА На основании авторского договора организация приобретает исключительное право на использование компьютерной программы – р. (в том числе 3000 НДС). Программа была адаптирована сотрудниками организации, за что им начислена заработная плата 6000 и исчисляется ЕСН 2360 р. Для эксплуатации программы приобретены специальные комплектующие с целью расширения памяти ПК за р., (в т.ч 4000 – НДС). В соответствии со счетом российского агентства по правовой охране программы ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем. Произведена оплата регистрации права на продажу 1000 р.

Записи в учете 1. Дт 08/5 – Дт 19/2 – 3000 Кт 60 – Дт 08/ Кт Дт 08/ Кт Дт 10/2 «Полуфабрикаты и комплектующие изделия» Дт 19/3 – 4000 Кт 60 – Дт 08/ Кт 10/2

Создание НМА силами самой организации Проектному бюро строительного холдинга поручено создание полезного модели жилого комплекса. Для изготовления макета приобретены материалы 960 руб., начислена з/п 4000 и начисляется в ЕСН Приходуются материалы, приобретены из подотчетных сумм Дт 10/6 960 Кт Отпущены материалы на изготовление макета Дт 08/5 960 Кт 10/6 3. Начислена з/п за изготовление макета Дт 08/ Кт 70

Внесение учетами в виде пая в уставный капитал Один из участников (юридическое лицо) вновь создаваемого ООО в соответствии с учредительным договором и решением собрания учредителей произвел расходы, связанные с организацией фирмы и засчитываемые ему в счет его пая. 1. Списаны расходы, оплачены из подотчетных сумм: Дт Кт Отражение расходов, оплаченных с расчетного счета: При отражении этих сумм следует иметь в виду, что НДС может быть зачтен только по участникам, т.к. операции по формированию уставного капитала НДС не облагается и соответствии налог по ним не зачитывается. Участник может поступить следующим образом, либо зачесть налог (появляется финансовый результат, который подлежит налогообложению в обычном порядке), либо не выделяя суммы налога присоединить ее к расходам. Дт Кт 51

Порядок начисления и учет амортизации НМА Амортизация НМА представляет собой процесс постепенного переноса их стоимости на с/с продукции. Все объекты подразделятся: Амортизируемые Не подлежащие амортизации К последним кроме объектов, стоимость которых с течением времени не уменьшаются относятся объекты полученные безвозмездно или за счет бюджетных ассигнований. В соответствии с ПБУ 14/2000 разрешено использовать три метода начисления амортизации: Линейный Метод уменьшаемого остатка Метод погашения стоимости пропорционально объему продукции или услуг

Срок полезного использования В любом случае в основе расчета суммы амортизации лежит срок полезного использования объекта. Основанием для расчета такого срока могут служить: Срок действия патента, лицензии и другого охранного документа по Законодательству РФ Срок ожидаемого использования объекта, в течение которого возможно получение доходов Срок, в течение которого предписывается выпускать продукцию при помощи данного объекта. Если не один из этих способов не подходит, то срок принимается равным 20 годам или сроку деятельности организации, если он меньше 20 лет.

Линейный метод Сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы. Норма путем деления 100% стоимости на срок использования в месяцах или в календарных годах путем деления получения суммы на 12.

Метод уменьшаемого остатка Сумма амортизации за каждый год рассчитывается исходя из остаточной стоимости на начало этого года и нормы амортизации, исчисляют исходя из срока полезного использования. Техника начисления амортизации по этому методу наименее разработана, так использование аналитического метода предусматривает к ускорения который во – первых, позволяют основную часть стоимости погашать в первые годы эксплуатации и во-вторых, приблизить сумму амортизации на численность по этому методу к первоначальной стоимости. Если применить его без коэффициента ускорения, то за срок полезного использования можно погасить приблизительно 35% стоимости.

Пропорционально объему продукции и работ Организации принадлежит исключительное право на изобретение, зарегистрированные в Роспатенте. Это изобретение было использовано в течении 4-х лет, затем продукцию снять из правительства. Выпуск продукции за эти 4 года по плану- 400 единиц (в т.ч. 1 г. – 20; 2 г. – 50; 3 г. – 170; 4 г. – 160). Первоначальная стоимость объекта составляет руб. Для расчета амортизации исчисляется ставка амортизационных отчислений на 1 изделие : 400 ед. = 150 руб. Сумма амортизации определяется: Факт. выпуск (в натур. единицах) ставка, и если выпуск отличается от плановой, то производится до полного погашения первоначальной стоимости.

Инвентаризация НМА Особенности: 1. Достаточно часто производится выборочно 2. С разграничением в составе НМА вещественных правил прав интеллектуальной собственности 3. При проведении инвентаризации часто выявляются объекты, подлежащие постановке на учет и при этом необходимо принять решение о целесообразности получения охраняемых прав в соответствии с возможными доходами.

Регулирование результатов инвентаризации производится в соответствии с действительными нормативными актами. Излишки приходятся как операционные доходы, недостачи либо относятся за счет материально-ответственных лиц, либо отражаются в составе операционных расходов без учета их стоимости для наличия: Излишек: 1) на первоначальную стоимость Дт 04 Кт 91/1 2) на сумму амортизации на момент обнаружения в соответствии с учетной политикой Дт 91/2 Кт 05 или 04 Недостачи: (и объекты, подлежащие списанию) 1. На первоначальную стоимость объекта Дт 94 Кт 04 2) На сумму начисления амортизации Дт 05 Кт 94 3) На списание балансовой (остаточной) стоимости за счет организации Дт 91/2 Кт 94 без учета для целей налогообложения 4) При отнесении суммы недостачи за счет виновного лица Дт 73/2 Дт 73/2 рыночная стоимость Кт 94 Кт 98

Учет передачи прав на НМА Владелец исключительные права на объект может выдать разрешение на его использование на основе лицензионного договора. Владелец объекта – лицензиар сохраняет все права на него, поэтому объект числиться на его балансе по отдельному субсчету 04/2 «переданные неисключительные права на НМА». В соответствии с договором устанавливаются суммы и порядок платежей, а также схемы их отражения в бухгалтерском учете. Если само исключительное право относится к основному виду деятельности, то лицензиат отражает поступившие средства через счет 90, остальные организация использует счет 91.